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浅谈企业所得税税务筹划
来源:Http://myeducs.cn 联系QQ:点击这里给我发消息 作者: 佚名 来源: 网络 发布时间: 12/04/23
 

 

 

 

一、    引言

企业所得税是对我国境内除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组织,就其应税收入而征收的一种税。企业所得税是纳税人的一项重要的费用,也是重点进行税务筹划的税种之一。它担负着宏观调控职能,是国家组织财政收入、调整企业之间收入的重要手段。随着我国市场经济的发展和经济体制改革的进一步深化,两套所得税税制并存的许多缺陷已经逐渐的暴露出来。于是,我国企业所得税税制坚持按照改革原则,借鉴国际经验,制定出了新《中华人民共和国企业所得税法》,并与200811开始执行。新税法取消了外资企业所得税,实现了两税合并,结束了长期内外资企业待遇不公、税负不均的现象。这标志了长达13年的内外资两套企业所得税制时代的终结,将对我国内外资企业产生深远的影响,对我国构建和谐税收关系也将起到重大作用。

二、纳税筹划概述

(一)纳税筹划的基本概念

1.纳税筹划的含义

什么是纳税筹划(税收筹划)?虽然国内外税收理论研究者和税收实践者对纳税筹划的定义并不统一,但是其内涵是基本一致的:纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,对企业的经营活动或投资行为等涉税事项进行事先安排的过程。

    2.纳税筹划的特征

1)合法性。合法性是纳税筹划的本质特征,也是纳税筹划有别于一切纳税欺诈行为的根本标志。合法性表示纳税筹划必须也只能在法律允许的范围内进行,其途径不需合法。

2)超前性。超前性即事先安排,是在纳税义务发生之前的经过精心策划,周密安排,对未来的情况进行预测,根据对未来的判断,做出决策。

3)择优性。择优性意味着在诸多可行的纳税方案中选择一种最优的方案节税。

4)时效性。随着时间的流逝,国家的法律法规和政策会不断变化,纳税人必须时刻关注税法的变化,选择最合适的纳税方案。

3.纳税筹划的意义

目前,我国纳税筹划起步较晚,成型的、可操作性的理论和方法不多,因此企业进行纳税筹划是非常有必要的。首先,纳税筹划有助于企业管理水平和增强企业竞争力。纳税筹划作为企业理财活动中的一个重要部分,是围绕资金运行展开的。企业要达到合法节税的目的,就必须加强自身的经营管理、财务管理及核算,只有这样才能使纳税筹划的方案得到最好实现。其次,纳税筹划有助于企业管理目标的实现。企业追求的是税后利润最大化,而纳税筹划正是在减轻税负并追求税后利润的情况下产生的,通过成规的的纳税筹划,可以在投资一定的情况下,为企业带来节税效果,更好的实现企业管理的目标。再次,纳税筹划有利于企业选择更有效率的经营策略,增强企业竞争力。最后,纳税筹划有利于优化产业结构和资源的合理配置。

三、我国新企业所得税法变革的主要内容

新企业所得税法的通过时我国税收法治建设史上的重要事件。新税法与原“两税并行”法相比,可以概括为“四个统一”:统一内外资企业所得税法、统一并适当降低所得税税率、统一并规范所得税税前扣除办法、统一税收优惠政策并实行“产业为主区域为辅”的新税收优惠体系。

(一)统一内外资企业所得税税率

新税法将对内外资两种企业所得税税率从33%统一降为25%,这样使得各企业所承担的税负相同,并且公平的竞争。新税率确定俄日25%的主要原因:一是使得内资企业减轻税负;二是将财政减收控制在国家可以承受的范围内;三是考虑国际上尤其是周边各国的税率水平,这样可以看出我国25%税率低于世界各国的所得税税率的平均值,属于适中偏低型,有利于保持我国的税制竞争力,也能进一步吸收外商的投资。

(一)统一并规范所得税税前扣除办法

新税法规定,企业实际发生的与取得收入直接有关的、合理的支出,它包括成本、费用、税金、损失和其他的支出,可以在计算应纳税所得额时扣除。对于原企业所得税制度下不同的扣除方法,新税法都给予了新的统一规定。

1.工资薪金。新税法规定,企业发生的不超过工资薪金的总额的14%的职工福利支出,可以扣除。因此,如果企业的工资水平比较高,可以适当的为职工增加缴纳可扣除的项目,如养老保险金、医疗保险等,但一定要保持在国家规定的范围和标准内。除此之外,企业还可以通过增加职工的生活补助费、医药费等一些可以纳入职工福利的费用来降低工资水平。

2.职工教育经费。由于计税工资已经开放,将“计税工资总额”改为了“工资薪金总额”。则扣除额也相应的提高了。因此,新税法为了鼓励企业加强职工教育的投入,凡是企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额的2.5%部分可以扣除,而超过的部分允许在以后的纳税年度结转扣除。

3.公益性捐款支出。新税法规定,公益性捐款支出不超过年度利润总额的12%的部分可以在计算时扣除。这里的年度利润总额就是新税法中规定的扣除基数,而不是在原税法中的年度应纳税所得额,这两者是截然不同的。企业的年度利润总额根据不同的会计方法计算会有一定程度的不同,如存货计价、规定资产折旧、无形资产摊销等。

4.业务招待费。原企业所得税税法对内外资企业的业务招待费支出按照销售收入比例限额来扣除。但是考虑到商业业务的消费和个人消费这两者之间难以区分,为了加强管理,同时又借鉴了国际经验,因此新税法规定,企业发生的范式与生产经营活动有关的业务招待费的支出,按照发生额的60%扣除,但是最高也不得超过当年销售收入的5%

5.广告费和业务宣传费。新税法统一了所有企业的广告费以及业务宣传费用支出税前扣除的政策,同时又考虑到部分行业发生广告费和业务宣传费的情况较为特殊,需要根据企业的实际情况来做出规定,广告费和业务宣传费用支出不超过当年销售收入15%的部分可以扣除,超过部分允许在以后的纳税年度中结转扣除。

6.研发费用。新税法在研发费用的扣除上规定,在实行100%的扣除基础上,按照研发费用的50%来加计扣除,企业在为开发新技术、新工艺、新产品所发生的研发费用,没有形成无形资产计入当期损益的,在按照税法规定扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除;而形成无形资产的,则按照无形资产成本的150%来摊销。这一改变有利于企业研发新产品,促进我国的科技创新,在另一方面也体现了我国支持科技床戏in,鼓励创新的政策导向。

(四)统一税收优惠政策并实行“产业为主区域为辅”的新税收优惠体系

1.税率的优惠。对小型微利企业的税收优惠政策:由于在我国企业总量中中小企业所占的比重较大,并且小企业自我国的国民经济中站着特殊的地位,为了更好的发挥小企业自身的优势,新税法对现行的所得税优惠政策做出了调整调整,对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠政策;对国家重点扶持的高新技术企业的税收优惠政策:原税法中规定的政策使得开发区的区内区外的待遇不一样,这就难以发挥出政策的有效作用,于是我国借鉴了国际税收政策以及我过高新技术产业成功发展的经验,在新税法中规定了对国家重点扶持的高新技术产业仍实行15%的优惠税率,但不再做地域限制的差异,在全国范围内都适用。

2.“产业优惠为主,区域优惠为辅”的税收优惠体系。新企业所得税税法对我国现行的优惠政策进行了整合,从以前的以区域优惠为主,转向了对国家进行重点扶持和鼓励的产业和项目的优惠上,如高新技术企业、环保节能节水行业、安全生产行业等。这样推动了我国产业结构的优化升级,也促进了我国国民经济的健康、协调的发展。

3.安置特殊就业人员的优惠政策。残疾人员是我国社会的优势群体,安置好特殊就业人员是社会和谐的基础。新税法对安置特殊人员的优惠政策做出了适当的两点调整:第一,将优惠的范围扩大到所有安置特殊人员的企业,这样可以保证社会各类企业吸纳特殊人员就业,也保证了弱势群体的利益;第二,用特殊就业人员的工资加计扣除政策来代替现行的福利企业直接减免税政策,取笑了安置人员的比例限制,使所有安置特殊人员就业的企业都享受到优惠政策。

四、新税法下我国企业税务筹划的基本思路

由于企业所得税应纳税额=应税所得额×税率。所以,纳税筹划的思路有两条:

(一)降低应税所得额

降低应纳税所得额应从两个方面考虑:

1.在这方面,由于流转税如增值税、消费税、营业税的高低直接与收入相关,所以流转税中合法降低收入额的方法已经同时降低了所得税的应纳税所得额。同时对所得税法规规定免税的收入,企业在业务安排和计算应纳税所得额时应充分考虑,如国债利息收入,分回的税后利润等。

 

 

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