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摘 要：应收账款作为一种信用和促销手段能够提高企业的竞争力，增加销售量，促进利润增长，被中小企业广泛采用。但与此同时，应收账款数额的日益庞大，直接影响到中小企业营运资金的周转，危害到中小企业的长远发展。因此，加强中小企业应收账款的管理，寻找适合中小企业应收账款控制的路径显得尤为迫切和重要。本文根据中小企业内部控制中存在的问题，提出了一些加强中小企业应收账款内部控制的措施。
关键词：中小企业；应收账款；内部控制
一、 引言
我国中小企业 发展迅速，已成为国民经济的重要组成部分，但是中小企业在发展过程中面临营运资金困难，而应收账款又作为营运资金管理的一项重要内容，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。随着市场经济的发展，企业为了生存和发展，大力开展促销增加，随之导致的应收账款管理出现的状况已成为中小企业不可忽视的问题。于是，如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，规避经营风险，已成为中小企业不可忽视的重要课题。
二、 我国中小企业应收账款管理现状
近年来，我国中小企业的应收账款总量一直以来都是居高不下，并且有逐年增长的势头。一些中小企业应收账款的日常管理只限于数量，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过三四年的应收账款不计提坏账准备，仍然在“应收账款”中反映。企业应收账款的迅速扩大，严重影响了资产的流动性，造成资金严重短缺。
目前，大多数中小企业没有建立起对应收账款进行定期清查的规章制度，很多企业均存在着对应收账款“想起来才过问”的倾向。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就有必要对经济往来中的未了事项进行定期对账，以明晰双方的权利和义务。然而，在现实的经济活动中，很多中小企业企业长期不对账，有的即便是对了账，也并没有形成合法有效的对账依据，起不到应有的制约作用，这样，就必然导致企业没有收回的应收账款长期挂账，造成企业巨大的经济损失。
三、 应收账款内部控制的主要控制点
财政部在对《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》中表示要从销售计划管理、客户开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节控制企业在销售流程中的风险。而应收账款的产生与回收正是销售业务内部控制的关键环节。根据规范要求，应收账款内部控制的主要控制点包括：
（一）在销售政策方面，表现为企业销售策略是否得当，有没有过度赊销，销售计划是否合理。
（二）在客户开发与信用管理方面，表现为有没有对现有客户进行维护和档案资料的编制，如何开发潜在客户、对有销售意向的客户进行信用评估，是否根据企业自身风险接受程度确定具体的信用等级和信用额度等。
（三）在收款方面，表现为客户信用管理是否到位，结算方式选择是否得当，账款回收力度是否合适等，销售过程是否存在舞弊行为可能导致企业利益受损。
（四）在会计核算方面，表现为销售、发货、收款业务的会计系统控制是否有效，有没有建立应收账款清收核查制度，对可能成为坏账的应收账款是没有计提坏账准备等。
四、中小企业应收账款内部控制中存在的问题
根据以上对应收账款内部控制的主要控制点的分析，发现中小企业应收账款内部控制中主要存在以下问题：
（一）销售政策不当
中小企业通常以企业的生产经营和产品销售为首要任务，以利润最大化为企业目标。企业为了扩大市场占有份额，不仅要在价格上低于竞争对手，产品质量、服务上优于竞争对手，而且要适量运用商业信用促销、减少库存，而向客户赊销，从而形成很多应收账款。
（二）客户信用管理不到位
中小企业会忽视实现对客户的资信情况进行深入调查，很少对应收账款进行风险评估，企业对应收账款能否收回、以及收回的数量都没有底数，虽然表面上产生了较高的账面利润，但忽视了大量被客户拖欠的流动资金能否及时收回的问题。客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。应收账款如果不能及时收回，必将导致企业资金的周转不灵，甚至产生财务危机，加大了企业的经营风险。
（三）销售过程存在舞弊行为
企业为了扩大销售，为了调动销售人员的工作积极性，往往会以销售量作为工资、资金的考核依据，没有把应收账款回收率纳入考核体系。在签订销售合同前，也没有与客户进行详细的业务洽谈、磋商或谈判，关注客户的信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。在签订重大销售业务谈判时，也没有专业的财会、法律人员参加，未征询法律顾问和专家的意见，容易产生销售舞弊行为。
（四）会计系统控制不完善
许多中小企业对于应收账款的会计控制系统并不完善，财会部门对于销售部门对应收账款的款项回收也缺少监督。对于商业票据的受理范围也比较模糊，无法做到明确，也没有加强对商业票据的管理。中小企业由于本身的局限性，人员少、规模小，出于成本效益的考虑，通常会尽量减少人员的使用，经常出现一人多岗的现象，不相容职务也并没有进行分离，如一人既管钱又管物、管账。企业岗位设置缺乏牵制，容易导致对资金监管失控，容易滋生贪污舞弊行为。在控制力度方面远远不及国有企业和大型企业，对于应收账款商业票据往往是财务总监或者总经理说了算，缺少科学性，容易产生票据欺诈。对虽已贴现但仍然承担收款风险的票据以及逾期票据，也不进行追索监控和跟踪管理，这样的会计系统控制下容易导致企业的资金发生危险。
五、 强化中小企业应收账款内部控制的建议
（一） 完善销售业务相关管理制度
企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，灵活运用销售折扣、销售折让 、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率。企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。发货和仓储部门对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。企业应当加强销售退回管理，分析销售退回原因，及时妥善处理。严格按照发票管理规定开具销售发票，严禁开具虚假发票。企业应当做好销售业务各环节的记录，天之相应的凭证，设置销售台账，实行全过程的销售登记制度。
（二） 健全客户信用档案
企业应当健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。对于境外和新开发的客户，应当建立严格的信用保证制度。在销售合同订立前，企业应当与客户进行洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。
（三） 明确销售人员回收贷款的职责和权限
应收账款是由赊销产生的，要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即从企业的销售环节抓起。销售部门应主动掌握客户的资料、客户的其他供应商情况、网络数据和其他公开的信息以供企业专业信用管理部门使用对每一笔应收账款业务都明确到相关责任人，不同级别的人员给予不同金额的审批权限。经办人员只能在自己权限范围内办理审批，超过限额范围虚报上级领导审批，金额特别巨大的须报企业最高领导审批，不要越权审批，以免给企业造成坏账损失。同时各经办人员经办的业务应自己负责，要保证回收率。企业可以将贷款回笼作为考核销售人员业绩的主要依据，这样可以使销售人员明确风险意识，提高自身责任意识，加强对贷款的回收。
（四）制定销售人员的销售与回款的考核制度
为防止销售人员片面追求完成销售任务而盲销，制造销售业绩及回款率与销售人员的报酬、新近相挂钩的制度,把销售款项的及时回收，资金的回笼作为一项重要的考核指标，销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责，这样可是销售人员明确责任，加强风险意识，积极组织收回贷款。
(五) 完善会计核算系统
会计部门对于销售部门的应收账款的催收进行有效的监督，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。加强对销售、发货和收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户。销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。与此同时，企业也应当加强对应收账款的坏账的管理，应收账款全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。
六、结束语
在激烈的市场竞争中，中小企业为了扩大销售，存在应收账款十分合理。合理与正确的运用应收账款这个杠杆是企业灵活运用现代营销的手段之一，中小企业应根据自身的承受能力，确定应收账款的持有水平，加强应收账款的内部控制，提高应收账款的使用效率，使企业资金健康运转，在竞争中立于不败之地。
参考文献
张红英：《内部审计》，浙江人民出版社，2008年。
陈霞：“加强中小企业应收账款内部控制的思考”，《中国乡镇企业会计》，2011年第12期。
廖文娟：“论应收账款的内部控制”，《广东科技报》，2011年第24期。
张存侠：“建立应收账款内部控制政策”，《合作经济与科技》，2011年第415期。
财政部：“企业内部控制应用指引第9号——销售业务”，2011年10月。
任晓英:“强化中小企业应收账款内部控制制度的路径与思考”，《企业家天地》，2011年第10期。
