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沈阳市法库县四家子蒙古族乡人民政府杨文红沈阳市法库县行政事业单位财务核算中心我国财务会计与税务会计关系的现实选择一、我国财务会计与税务会计关系现存问题二、我国财务会计与税务会计关系的选择三、我国财务会计与税务会计关系的改进思路目前我国现行财务会计与税务会计的关系模式，正在从原来的高度重合发展到调整模式，并逐渐向分离模式转变，这一变迁趋势与会计国际化发展方向是一致的。但就目前而言，我国的财务会计与税务会计还缺乏系统设计，存在着过度分离的问题。其具体表现是，两套制度在规定上存在背离，过分强调会计制度、税务制度服务对象的特殊性，忽视了某些共性，造成了国家与纳税人利益的对立。而由于国家所处地位的优势，导致国家与纳税人在纳税利益关系上存在国家利益优先的情况，这在一定程度上侵犯了纳税人的利益，影响了纳税人经营活动的发展。另外，由于会计制度与税法的规定存在很大差异，从而导致依靠会计制度提供数据资料来界定税基以及进行税收征管的难度大大增加，会计、税务人员的业务素质水平和知识结构一时还跟不上这种过度分离带来的实务操作要求。因此，当前急需探讨、建立适合我国国情的财务会计与税务会计关系模式。
（一）从社会环境角度分析我国财务会计与税务会计关系问题1．我国的法律环境在财务会计与税务会计合一模式的国家中，经济法律体系相当完备。公司法、商法等法律对公司的各种会计事项都做出了详细的规定，对公司在财务活动中遵循商法、税法的要求和责任远远高于对公认会计准则的遵从。这是与其以宏观经济为出发点的经济模式相适应的。而我国目前的经济法律体系尚不完善，税收制度甚至还没有一套独立的税前扣除标准以及收入和费用的扣除标准，在很大程度上还要依据企业会计制度和准则。因此，在会计制度与税收制度形成一定差异的前提下，采用税会分离的模式无疑是必然的。我国的经济体制伴随20多年改革开放的实践，我国的市场经济体制已经初步建立，所有制结构多元化、投资主体分散化的特征逐渐显现。企业的投资者和债权人要求会计制度能够满足资本保全和防范风险的需要；而政府为实现对经济的宏观调控要求税收制度满足及时、足额取得税收收入的要求。当前的任务既要保证企业健康、良性的发展，又要保证政府的宏观调控实施有效，税收制度与会计制度必然只能选择走相互独立的道路。我国的企业组织形式随着市场经济发展，资本市场的活跃，股份制将成为我国主要的企业组织形式，投资人和潜在投资人对会计信息需求不断增加，会计信息的可靠性和相关性将成为会计信息量的首要特征，客观、真实、公允地表达会计信息是会计工作的首要目标，作为会计工作规范的会计准则，必须顺应市场经济发展要求，面向投资者，而不是面向政府屈从于税法的安排。这恰恰是税务会计独立的一个重要原因。
（二）从成本效益角度分析我国财务会计与税务会计关系问题1．财务会计与税务会计分离前后纳税企业的成本效益分析（1）分离前后提供信息的成本分析企业同时是财务会计和税务会计信息的提供者。对于提供税务会计信息的成本，分离前后存在一些明显的差异。在税务会计和财务会计合一的模式下，企业提供税务会计信息的成本较高。一方面，所得税会计偏于理论，其他税种会计则简单地散见于“流动负债”之中，而新会计制度与准则一般又不对涉及的纳税问题做专门解释，这使得企业在进行涉税会计核算时缺乏明确的标准，导致成本的增加。另一方面，不少税务新法规或政策没有明确的会计处理办法与之相匹配，造成不少政策仅在税收层面可行，企业实际操作时却无从下手，导致成本的增加。
（2）分离后利用会计信息的效益分析企业既是信息的提供者，同时又是信息最优先的使用者。在税务会计和财务会计分离的模式下，企业通过对财务和税务会计信息的有效利用，可以得到管理效率提升、节税和提高纳税信用等级等好处，从而带来分离前无法达到的效益。首先，税务会计和财务会计分离后，企业的税务会计信息和财务会计信息质量都将比分离前得到较大提高，从而提升企业的管理效率，增加企业效益。其次，税务会计和财务会计的分离能增强企业的涉税核算能力，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。此外，税务会计和财务会计的分离有利于规范企业的税务会计核算，树立良好的纳税信用，从而间接降低企业的成本，增加企业的效益。财务会计与税务会计分离前后税务机关的成本效益分析在税务会计和财务会计合一的模式下，由于税务会计只是财务会计的一个组成部分，没有自己独立的核算体系，也就无法提供纳税人全面的涉税信息，增大了税务机关进行税务征管和稽查的难度。在税务会计和财务会计分离的模式下，一方面纳税人能提高涉税会计核算的质量，提高纳税申报的准确率，从而直接减少税务机关的征收成本；另一方面，由于企业税务会计资料完整且规范，税务机关的征收和稽查效率将成倍提高，从而为税务机关精简机构，为提高税收征管效率创造了最为重要的前提，有利于提高税收机关的效益。
