预算管治下的公路会计核算

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从2003年1月1日起，公路部门财务收支纳入了地方财政部门预算管理。这既是政府宏观经济管理的需要，也是对公路部门传统计划和财务管理体制的重大改革。在现行的《公路养护会计制度》不变的条件下，公路养护会计信息如何既满足行业纵向财务管理的需要，又满足当地财政部门横向预算管理的要求，及时提供真实、完整性的会计信息，是公路系统财会人员面临的新课题。

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公路部门的养路支出类别分为公路养路工程部分、公路事业部分和养路其他费，地方财政部门预算支出预算实际上划分为项目支出和基本支出两大部分；项目支出与公路养路工程部分支出对应，基本支出与公路事业支出和养路其他费支出之和对应。按照国家计划委、国家经委、交通部、财政部（87）交公字64号文“关于发布《公路养路费使用管理规定》的通知”规定，公路养护养路工程费不低于切块包干投资基数的80%、养路事业费和养路其他费不高于切块包干投资基数的20%。对比要求下在编制部门预算时应遵循上述支出控制指标，即项目支出应不低于切块包干投资基数的80%、基本支出应不高于切块包干投资基数的20%。

部门预算中的基本支出划分为人员支出、日常公用支出、对个人和家庭补助支出三大类。一般来说对个人和家庭补助支出应与养路其他费支出对应，基本支出的范围及对象应为县级以上公路部门管理机构、管理人员和管理机构的退离休人员的人员支出和为开展管理活动而发生的费用支出。

为适应地方财政部门对公路部门会计信息的基本要求，适当调整部分支出类二级及二级以下会计核算科目。

中山市财政部门要求中山市公路局每季度报送除公路行业会计制度所规定的应报送的有关会计报表外，按照财政部门预算管理的要求须报送《事业单位基本数字表》、《事业单位资产负债表》、《事业单位收入总表》、《经费支出明细表》等。《事业单位基本数字表》和《事业单位资产负债表》是反映公路部门一定时期的单位人员、资产和负债状况的静态报表，《事业单位收入总表》和《经费支出明细表》是反映公路部门收入和支出的动态报表。显然，地方财政部门要求公路部门提供的会计信息与现行的《公路养护会计制度》在会计核算、会计报表信息编制与披露方式方面存在着不衔接的问题。由此，在现行会计制度不变的情况下，为解决这个问题应对支出类会计科目进行适当调整，既保证公路养护会计核算的严肃性和连续性，又满足财政部门所需的较明细的会计信息。

第一部分  养路事业费

一级科目为养路事业费。在一级科目下设专项业务费和行政管理费等二级科目；在二级科目专项业务费下设科研及技术管理开发费、路况及交通量调查费、路政管理费、征稽管理费等三级科目。在二级科目行政管理费下设人员经费、日常公用经费、办公用固定资产购置维修费等三级科目；在三级科目人员经费下设工资、福利费、社会保障费、其他人员支出等四级科目；在四级科目下还可以按照财政会计报表的需要设置五级科目，如：工资、社会保障费、其他人员支出等四级科目下设置五级明细科目；在三级科目日常公用经费下设办公费、专用材料费、劳务费、水电费、邮寄费、电话通信费、物业管理费、交通费、差旅费、车辆维修及使用费、会议费、培训费、接待费、其他费等四级科目。

第二部分  养路其他费

一级科目为养路其他费。在一级科目下设对个人和家庭补助费；在二级科目对个人和家庭补助费下设医疗费、住房补贴、住房公积金、抚恤和生活补助费、离退休费、其他费等；在三级科目离退休费下设离休费、退休费、离休公用经费、退休公用经费、离退休费社会保险费等。

公路养护会计报表与财政会计报表编制取数与衔接。

在编制行业部门会计报表和财政会计报表时，主要涉及行业部门会计报表的《资金平衡表》与财政部门的《资产负债表》的转化，这两表间的转化较为简单，这里不在赘述。较为复杂的是行业部门《养路支出计划执行表》(03表)、《行政管理费用明细表》(07表)，与财政部门《事业单位收入支出总表》、《经费支出明细表》，如何转化衔接。按照调整后第一、第二部分会计科目，财政部门《经费支出明细表》和《事业单位收入支出总表》可以在会计账套中建立勾稽关系直接取数；对于行业部门的《养路支出计划执行表》(03表)和《行政管理费用明细表》(07表)同样也可以在会计账套中建立勾稽关系直接取数。例如：在编制财政会计报表《经费支出明细表》中的人员经费——工资——基本工资及岗位津贴、预算外津贴及节支奖、工作实绩考核奖、奖金及其他栏，可以直接在相对应的科目直接取数填表；同理在编制公路养护会计报表《行政管理费用明细表》(07表)工资栏只需在行政管理费下的人员经费——工资四级科目、其他人员支出中的临时人员工资和长休人员工资五级科目直接取数填表。值得一提的是：在账套中建立勾稽关系直接取数填制财政部门会计报表和行业部门会计报表时要注意有的明细科目的归类。如：日常公用费——培训费科目，在编制行业部门会计报表《行政管理费用明细表》(07表)时应扣除该项费用，而将其填入《养路支出计划执行表》(03表)教育培训费栏。

由于日常的公用经费是依照各地级市财政部门所规定的标准编制支出预算的，大额的会议费、专项接待费，应作专项业务费编制支出预算，在会计核算时应与日常公用费分别核算，在编制行业部门会计报表《行政管理费用明细表》(07表)时可将大额的会议费、专项接待费与日常公用费中的一般会议费、接待费分别并入会议费、接待费栏。

在财政部门预算管理下公路养护会计核算应注意的问题

县级以上公路部门管理人员，在财政部门支出预算中，其人员经费是依照各地级市财政部门所规定的标准编制支出预算。人员经费覆盖了工资、福利费、社会保障费、工会费等。这些人员在月末工资结算中，不应再进行工资分配计提工资附加部分，而是将这些人员所发生的工资直接计入费用；扣除这部分人员以外的生产工人工资可在月末工资结算中进行工资分配计提工资附加部分，通过工资分配科目计入生产成本。

对于在生产岗位退休的养路工人的退休金及补贴等费用，应计入公路小修保养成本，而不能在对个人和家庭补助费科目中核算。这是因为：第一，在编制地方财政支出部门预算中“对个人和家庭补助费”不包含在生产岗位退休的养路工人的退休金及补贴等费用：第二，会计核算中以区别公路部门管理机构退离休人员和在生产岗位退休的养路工人的支出费用的归类和对财政部门所规定支出标准的支出考核。