关于社会责任会计报告的思索专题部分 关于社会责任会计报告的思索,会计社会责任研究|会计论文|免费论文
改革开放二十多年，我国经济高速发展，已逐步融于世界经济之中；但同时，经济的高速发展也带来了类似于西方国家2O世纪7O年代所面临的环境污染、资源枯竭、人员下岗失业等一系列社会经济问题。在这样的背景下，我国应如何借鉴西方国家推行社会责任会计的成功经验，建立一套适应我国目前现实情况的初步的社会责任会计报告体系，并适时推行，这对于我国有着非常重要的现实意义。在此本文结合我国现实情况，对社会责任会计报告作一些简单论述。一、 我国社会责任会计报告现状分析（一）我国社会责任会计研究现状20世纪七十年代初，美国会计学者戴维•F•林诺维斯在《会计杂志》第1l期上发表了“社会经济会计”一文，首次提出了社会责任会计的概念，揭开了社会责任会计研究的序幕。社会责任会计是在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科，它是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益集团和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统。它是通过社会学与会计学的有机结合，并运用会计特有的技术和方法，对某一单位的经济活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制。其直接目的是通过计算和记录企业社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府及公民提供企业社会的不良影响。它最终目的是社会整体效益，实现社会净贡献最大化。虽然社会责任会计的发展历程只有3O多年，但却得到了理论界、会计职业团体和各国政府的高度重视。特别是自20世纪9O年代以来，社会责任会计更是成了会计领域关注的热点问题。目前，世界对于社会责任会计的研究还处于摸索完善阶段，还没有任何一个国家拥有一套非常完善、科学的社会责任会计制度。而我国在社会责任会计这一领域的研究起步较晚，迄今为止，也不过十多年的历史，还仅仅处于会计学者和职业团体的理论研究之下，在实务中应用极少；并且这种研究也主要是以概念性的探讨，重要性的分析及国外研究状况的介绍为主，几乎没有在确认，计量，记录，披露等方面取得重大突破，更谈不上形成一套适合我国国情的社会责任会计制度。这种现象的出现是有多方面的原因，首先我国企业社会责任意识淡薄。长期以来我国企业追求利润最大化，在生产经营中只考虑经济效益和经济成本，而不重视社会成本和环境成本；同时履行社会责任又会增加企业的成本负担，所以企业一般都不太愿意甚至逃避履行其应履行的社会责任。这种仅仅将企业看作是一个单纯的盈利组织的传统思想必然导致企业对社会责任目标的忽略，实际上，企业作为社会的基本细胞之一，其运行显然离不开自然环境和社会环境，而这种自然和社会环境的保护和维持责任只能靠生存在这一环境中的每个组织和成员来共同承担。另外，由于我国长期以来实行高度统一的国民经济管理体制，国家管得过死，对企业职能和责任认识不清，国营企业生产经营活动所得到的利益为国家所有，对社会造成的损失由国家承担，这也导致企业社会责任观念淡薄。其次，相关法律制度不健全。有关法规尚不完全或没有得到有效执行，对于企业社会责任缺乏约束机制社会责任的履行从法律上看，属于义务的范畴。可无论是在社会责任意识强，道德风尚高的国家和地区，还是在社会责任意识薄弱，社会道德风尚差的国家和地区，通过法律手段规范和保障公民和组织履行其应有的义务都是必要的。在我国企业社会责任意识淡薄的阶段，加强法律制度就显得尤为重要。在国外许多国家已颁布了一系列法律对企业应承担的责任和应尽的义务进行明确的规定。如英国已制定了《工作和健康安全法》、《就业保护法》、《公正贸易法》、《水资源安全及质量法》、《空气污染检查法》等一系列法律，分别规定了企业对职工、消费者和环境应尽的责任。在我国，这一系列的法律制度还有很多空缺，虽然己制定了《反不正当竞争法》、《产品质量法》、《消费者权益保护法》等法律法规，但仍未全面的规定企业必须履行社会责任的内容，造成我国实施社会责任会计没有法律依据，或主观随意性大，给具体实施造成很大障碍。最后，我国社会责任会计理论体系不完善 。我国研究社会责任会计起步较晚，还没有设立专门研究机构，很少有这一方面的专著，对社会责任会计的研究在许多领域还是空白。这一方面是社会各界对企业社会责任会计的认识不够，无论政府还是会计职业团体都未对社会责任会计产生多大的兴趣，当然更没有任何这方面的规定。理论界虽有不少学者对其研究，但由于未得到政府的支持，进展也较缓慢。另一方面也是由于社会责任会计出现了许多用传统会计方法不能解决的新问题。实务界关于企业披露相关的社会责任会计信息，也只是停留在原始的自发阶段，十分不规范和不完整。现有的会计报表体系对企业的社会贡献(上缴利税、劳动就业率、全员劳动生产率)情况反映不足，无法满足国家管理部门对企业会计信息的需求，这已成为会计信息披露的重大缺陷。 （二）社会责任会计报告的概述 社会责任会计作为一门新兴的学科，与社会学、经济学、伦理学、计量学、组织行为学等学科的发展联系密切，所包含的内容也十分广泛，本文无法对其面面俱到，故仅就社会责任会计的一个方面—社会责任会计报告进行重点论述。由于社会责任会计与传统会计在计量主体与计量对象上的差别,注定了社会责任会计的报告不能简单沿用传统的财务报表体系,而应能够提供企业有关社会效益和社会成本的指标。社会责任会计报告的概念上来说，根据葛家澍(2004)在《建立中国财务会计概念框架的总体构想》一文中论述：财务会计目标所要回答的问题主要是：谁是财务报告的信息使用者?使用者对信息主要用途是什么?现行财务报告能提供哪些主要信息?所以可以认为，社会责任会计报告所要回答的问题也应是：谁是社会责任会计报告的使用者？使用者对信息主要用途是什么？社会责任会计报告能提供哪些社会责任信息？因此，企业社会责任会计报告是指企业运用会计特有的方法和技术，将企业承担社会责任状况以及因承担社会责任引发的对企业财务状况和经营成果的影响等信息进行揭示的过程。社会责任会计报告的目标上来说，根据上个论述，企业社会责任会计的目标应是：计量和报告企业各项社会责任的履行情况，使会计可以为各有关社会部门同时提供有用的会计信息。”企业社会责任会计报告应向以下有关部门提供社会责任信息：一是政府的有关部门：如民政局、财政局、税务局、劳动局、环保局、工商行政管理局等，这些部门以企业提供的社会责任信息为依据，制订有关规章制度，以引导和规范企业正常经营。二是企业的职代会及工会：职代会及工会可以通过了解企业社会责任信息，有效地维护职工的合法权益．协调企业经营者与雇员之间的矛盾。三是企业的投资者或所有者：投资者成所有者可以通过对企业社会责任信息的了解．判断企业的经营情况，以便做出是否提供资金促进经营的决策。四是企业的管理者：企业管理者可以通过社会责任信息，了解社会各方面对企业的反映．全面评价企业的经营状况．合理调整经营行为。此外，大型企业还应定期将履行社会责任的情况通过媒体公之于众，满足社会各界及广大消费者对企业履行社会责任信息的需求，使自己履行社会责任的行为置于舆论监督之中。社会责任会计报告的形式上来说所谓社会责任会计报告形式，是指信息的披露者以怎样的手段对企业的会计信息进行报告，它寓于所披露信息的面貌之中。目前，企业社会责任会计报告形式有会计基础型和非会计基础型两种。会计基础型即传统会计报表型，它是用会计特有的程序和方法来反映企业活动的社会责任，并规定了相应的资产负债项目和收益项目。它可以在现有报表内披露，但不单列社会责任会计科目；也可以在现有会计报表内披露并单列社会责任会计科目；或者编制独立的社会责任会计报告。而非会计基础型主要以文字表述的方法对企业应承担的社会责任和履行情况加以说明240
会计社会责任研究|会计论文|免费论文和评价。这种类型的报告直观明了，容易为各方面接受和理解。事实上，社会责任中的许多方面是无法用传统的会计方法反映的，诸如职员情况、产品性能质量等信息。 （三）编制社会责任会计报告的意义首先，建立社会责任会计报告是我国企业所处社会环境的客观要求，近年来，党和国家从建设有中国特色社会主义的高度出发，以对子孙后代负责和对国际社会负责的态度，不遗余力地推行可持续发展战略。“十五”计划将可持续发展战略确定为国家今后发展的两大战略之一。历史的经验和教训告诉我们：资源和环境是人类生存和发展的基本条件，传统的以资源高投入和环境污染为代价来换取经济的发展和人类生活水平提高，是不可取的和不可持续的。但在市场经济条件下，由于企业片面追求高利润，从而使得起决定作用的价值规律面对有关生态平衡、环境保护、资源利用等社会问题上显得无能为力。而社会责任会计报告能从社会的角度去披露企业所取得的各方面的效益，特别是能从社会责任的成本和社会责任的效益对比，确定其社会净贡献，避免了传统会计报告只从经济过程本身来披露其经济效益的弊端，而只有将与经济活动交织在一起的社会和环境因素考虑在内来评价企业的效益，才有可能消除企业经济行为的“内部经济性”而外部“非经济性”的现象。因此，在我国急需建立社会责任会计报告机制。其次，建立社会责任会计报告是实现企业会计目标的需要，美国会计学会对会计目标的认识分为以下四点：(1)作出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的、目标；(2)有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；(3)保护资源，并报告其管理情况；(4)有利于履行社会职能和社会控制。 上述第四个目标要求会计要履行其社会职能，以使企业的社会目标得以体现。分析上述前三个目标，其内涵也包括了社会资源配置、人力资源利用、环境污染等属于企业社会责任会计的目标。我国1993年颁布的《企业会计准则》中，将会计目标描述为：(1)符合国家宏观经济管理的要求；(2)满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要；(3)满足企业加强内部经营管理的需要。上述第(1)、(2)两点说明：要真正满足国家宏观经济管理及有关方面的需要，诸如资源的有效配置、企业人力资源的开发、环境保护、社区贡献等，必须借助于企业社会责任会计报告作为补充。可见，企业社会责任会计是传统企业会计的逻辑拓展，特别是我国目前经济情况下，若要真正地实现企业会计的目标，建立企业社会责任会计报告已势在必行。建立社会责任会计报告是建立社会主义市场经济的措施之一，社会主义市场经济是要使市场在社会主义国家宏观调控下对资源配置起基础作用的一种经济运行机制，作为市场主体的企业应该是既要讲经济效益，又要讲社会效益。要讲社会效益，必须建立企业社会责任会计以反映企业的社会效益和社会成本，以弥补传统会计之不足。因此，正在建立并完善的社会主义市场经济为培育我国的企业社会责任会计创造了良好的环境，建立企业社会责任会计报告也将为社会主义市场经济的建立提供相应的保障。 建立社会责任会计报告是企业自身发展的需要，随着企业经济实力的不断增强，企业界有能力且愿意承担部分的社会责任，通过编制社会责任会计报告披露有关社会责任的会计信息，可以提高企业的社会地位，树立良好的公众形象，将会给企业带来更多的效益。所以说，建立社会责任会计报告，披露企业履行社会责任情况，既是社会的需要，同时也是企业本身发展的需要。比方说，企业通过对公益事业的支持，这不单使社会公众获得收益，同时也由于企业对公益事业的关爱而备受社会公众的瞩目和认可，从而增加其产品的销售和增加其服务的消费。当然，诸如此类的支出不能要求其能从短期获取显现的效益，从长远的角度更能彰显其作用。美国的《财富》杂志在评选最受敬佩公司的九大标准中，“产品服务质量”、“社区与环境责任感”等内容均体现了企业的社会责任。其实，我国目前很多具有一定实力的企业都已注意到了这一点，也都从中尝到了一定的甜头，如海尔、中石油、中海油。建立社会责任会计报告是我国企业全球化的必然选择，企业社会责任的国际标准SA8000(Social Accountability8000)，是对企业经营管理所要履行的基本社会责任的规范。据统计，到2004年2月，在全球已获得SA8000认证证书的351家企业或组织中，我国已有49家，主要集中在玩具、服装、纺织行业。如今它已经成为我国企业进入跨国公司供应链或产业链，以及产品出口西方发达国家的一个类似ISO9000＼14000的“通行证”。鉴于SA8O00将成为影响外贸企业出口的技术壁垒，我国外贸企业，特别是那些以劳动密集型为核心的出口加工企业，要走向世界，在这场国际大融合的潮流中，为拓宽生存空间，提高经济效益，就必须很好地履行其社会责任。借助SA8000国际标准的实施，加快我国外贸企业最终在全国所有企业中实施社会责任会计，必将促进我国企业全球化的进程。当然企业的社会责任所涉及的问题其实远比某种标准要广泛和深刻得多。特别是在现阶段，我国对企业社会责任会计报告的编制显得越来越紧迫，企业必须进行社会责任成本的核算。但目前的情况是企业对社会责任会计信息的计量和披露仍没有标准，企业(这里主要指的是上市公司)的社会责任会计报告还处于自发阶段，这种境况已经不适应市场经济发展的需要。因此，现阶段我国亟须建立一套符合中国国情的社会责任会计报告体系。
二、国外企业社会责任会计报告的分析西方社会责任会计已经经历了30多年的发展，无论是在理论或是实践方面都积累丰富经验，这对于我国这样在社会责任会计研究相对落后的国家有着积极指导意义。（一）国外企业社会责任报告的内容关于社会责任会计报告，国际组织及西方各国都有各自不同的内容，本文仅以联合国组织、美国、英国和法国为例进行介绍。联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组、经济合作与发展组织分别于1982年和1986年就跨国公司揭示有关社会责任的信息提出了建议。1997年新经济基金出版了西蒙等三人编著的《构建公司受托责任》一书，以企业实施社会报告程序的案例形式全面介绍了社会和道德会计，审计与报告的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型。关于社会责任信息披露准则的规定，经济优先权委员会(Council on Economic Priorities，CEP) 作为长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，于2001年12月12日发表SA8000(Social Accountability 8000)标准第一个修订版，即SA8000：2001。这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际准则，旨在通过有道德的采购活动改善全球工人的工作条件，最终达到公平而体面的工作条件。主要内容包括九个方面；（1）企业应支持并尊重国际公认的各项人权；（2）决不参与任何漠视和践踏人权的行为。（3）企业应支持结社自由，承认劳资双方就工资等问题谈判的权利；（4）消除各种形式的强制性劳动；（5）有效禁止童工；（6）杜绝任何在用工和行业方面的歧视行为；（7）企业应对环境挑战未雨绸缪；（8)主动增加对环保所承担的责任；（9）鼓励无害环境科技的发展与推广等。分析这九项原则，从企业内部看，就是要保障员工的尊严和福利待遇，从外部看，就是要发挥企业在社会环境中的良好作用。美国会计学会在1975年度报告中，曾经提出了社会责任披露的四项内容：（1）反映企业社会责任会计活动业绩的信息；（2）人力资源信息；（3）企业社会费用信息；（4）企业活动对社会影响的信息。但美国经济发展委员会（CED）的一项调查报告指出，企业披露的社会责任信息应包括：（1）经济的增长及效率;(2)教育；（3）职工的雇佣和培训；（4）公民权利和就业平等机会；（5）企业所在城市的改造和开发；（6）公害的消除；（7）职工劳动保护和修养；（8）文化和艺术；（9）医疗;（10）对政府的影响等方面的贡献或所尽的责任方面的信息，资料显示各企业对社会责任信息披露的形式详细
关于社会责任会计报告的思索程度不一。在1976年《幸福》杂志公布的500家企业年度报表中有456家企业披露了社会责任履行情况的数据，占91%，内容涉及到环境污染治理，对少数民族的雇佣，职工生活福利，对所在社区的捐献等诸多方面的，其次是环境等其他方面的信息。英国在法律上要求各公司在公司社会报告中披露以下信息：（1）公平的经营实务：雇员在250人以上的管公司要在报告中披露下列信息内容：有关就业、培训、职工发展和提升、残疾人雇员等方面的政策；有关公司的子公司和联属公司在南非雇佣黑人劳工方面的信息。（2）人力资源：雇员在100以上的公司，其董事会报告要披露英国雇员的平均人数及其相应的年报酬收入；根据1974年颁布的《劳动健康与安全法》中的规定，公司被要求披露的信息为“公司及其子公司为确保其雇员在劳动中的健康、安全及福利所必须采取的措施”；董事会报告所提供的信息还应包括企业在下面几个方面所采取的行动：向雇员提供信息；给雇员提供咨询；鼓励雇员参与企业经营（如股份所有权方案）等。（3）在董事会报告中必须披露的慈善性和政治性捐赠。英国社会报告充分反映了英国企业对人力资源的重视，但企业对于能源和环境信息的披露比较缺乏。在法国，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整，也是最有特色的。早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年法国政府正式颁布法律，要求雇员超过750人的组织(1982年扩大到300人)必须编报年度社会资产负债表(Social Balance Sheet)，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，揭示的信息主要包括：）雇员人数、工资、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容，从l984年起，该表必须列示3年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，以上各项内容还进一步分解为具体的报表指标，这在发达国家也于领先地位。法国政府颁布的这项法律，主要侧重于职工福利方面的信息，揭示的范围较窄，它反映了法国社会中的社会福利主义倾向，但它为披露社会责任会计信息建立了法律保障，其影响是比较深远的。从上述西方各国及国际组织的社会报告内容来看，西方各国企业社会责任会计报告的内容并不相同，强调的方面也有所差异，这主要是由于各国的社会责任会计尚处于摸索阶段，且各国国情也不同，但我们依然可以发现各国报告对人力资源和环境保护方面的信息披露比较重视。（二）国外企业社会责任会计报告模式关于社会责任会计报告，西方各国的做法各不相同，但总的来说，还是可以归纳出为几种模式，包括文字叙述法、在现有报表中添加新项目和独立的会计报告等。而在本部分，笔者仅对独立的会计报告进行详述。文字叙述法这是一种用文字对企业社会责任履行情况进行反映的报告模式。这种方法比较简单,它能够向关心环境的人提供企业保护环境的信息,让投资者了解企业行为在未来可能产生的影响。这种方法适应于企业在另外编制社会责任会计报告有困难的情况下对传统的财务报表加以适当的修正和补充，提供食粮的信息，可以为现行的公认会计准则所接受。另外,在产品的质量、员工的工作条件、协助社区发展等方面也可以提供有益的信息。采用文字叙述方法可以为以后采取计量手段,揭示社会责任履行情况做好基础工作。因此,我国一些刚刚起步报告社会责任的企业,适于采用这种方法。但这种方法也有缺点：披露的信息太过模糊，对于有些社会责任缺乏量化的分析，没有一个精确的概念。企业在另外编制社会责任报告有困难的情况下,对传统的财务报表加以适当的修正和补充,提供适量的信息,也就是在财务报表中添加一些项目来披露企业社会责任的履行情况。例如，美国的组织行为环境影响委员会曾建议：在收益表中单独列示环境控制用；在财务状况变动表中列示环境支出费用；在资产负债表的资产方列示用于环境控制设施．在负债方列示环境负债（即把由于过去的交易行为引起的而在将来必须支付的污染控制费用当作负债处理)。这种报告方式对于某些特定行业是难切实可行的，而且经过注册会计师的审计，也能够为现行的公认会计原则所接受。但这种方式对某些行业和某些社会责任的履行却无能为力。还有一种简单形式是报表附注。即在年度报告的财务报表下添加附注,用货币数量对社会责任加以说明。独立的会计报表（英国企业社会责任会计报告模式—增值表），这种报告形式就是用独立的报表反映企业履行社会责任的情况。如增值表、污染报告、社会责任年报、社会收益表、社会资产负债表、社会效益和成本报告等。这种方法能反映较为完整的报告内容且多以货币计量，但这种模式也带来了一系列的问题，如它造成了会计上某些项目在确认计量上的重复，容易造成报表使用者的困惑，弄不明白企业的资产、负债及费用到底是多少；此外，在现行的年度会计报告之外，另设一套单独的报告，会浪费大量的人力、物力、财力，不符合“成本效益原则”。下面着重介绍一下西方国家的“增值表”。增值表是计算反映增值额及其分配情形的会计报表。增值额是为全体受益者计算的,而不只为投入资本的投资人计算。增值表的作用之一就是可以把增值额解释成企业为社会做出贡献的一个指标。编制增值表所采用的数据来源于资产负债表及损益表。资料来源可靠,易为报表使用者所接受。在增值额分配过程中,可以清晰地了解职工、债权人、股东、政府及公司留利等各受益者分配到的金额。由此可得到企业经营活动所创造的增值额对社会做出的贡献大小。由于增值表数据真实可靠,易于得到,且信息成本较低,因而,企业可以采用增值表的方法来报告社会责任情况,并适当加以文字说明来描述一些不能用货币表示的社会责任信息。增值额是收益的纵向外延，即企业在生产经营过程中，在价值上所获得的增值，它体现了企业在一定会计期间的经营成果。如果不考虑留存收益的期初、期末余额，利润表的内容可以用下列公式列示:本期留存收益=销售收人+其他收益—外购存货及劳务—经营性租赁费支出—折旧—工资奖金—养老保险金—利息支出—税金—股利对上述公式略加变形，则可转换为以下公式:销售收人—外购存货及劳务—经营性租赁费支出—折旧=工资奖金+养老保险金十利息支出+税金+股利+本期留存收益其中:其他收益与销售收人相比所占比例不大，可以省略。从上述等式可看出，等式左边是减法，其结果表明企业在一定时期内所创造的毛增值额和增值额;等式右边是加法，其结果表明增值额在社会各方(职工、债权人、政府、股东)之间的分配情况，即增值额归谁所有的问题，通常表现为:股东得股利(利润)、职工得工资奖金及养老金、债权人得利息、政府得税金等。由于增值表列示的数据是企业会计期间的经营成果，是利润表内容上的扩展，因此增值表中的项目与利润表有关项目相对应。增值表格式有报告式和账户式两种，采用账户式增值表较为适宜。具体列示于下表1.1： 上述西方的社会责任会计报告模式虽都各有缺陷，但在社会责任会计的发展，衡量企业效益，评价企业前景，展示企业文化方面显示了越来越重要的地位。特别是独立的社会责任会计报告能够较全面的反映出涉及社会责任的财务影响，这是文字叙述所无法体现的，故十分有必要编制一份独立的社会责任会计报告对外披露
、我国企业社会责任会计报告的探索（一）、企业社会责任会计报告的内容目前，我国会计界对企业责任会计信息的披露内容尚未统一，但根据经济与社会发展的需要、人类可持续发展的战略要求和西方社会责任会计的经验，社会责任会计要求企业履行的社会责任至少应包括：企业对投资者、债权人的责任，对职工的责任，对政府的责任，对客户的责任，对周围社会的责任，对改善生态环境的责任。企业应履行的社会责任也就是企业社会责任报告应披露的主要内容，具体包括：人力资源的开发与使用情况，随着知识经济时代的到来，人力资源已成为企业兴衰的决定性因素。企业在开发利用和保护人力资源方面的信息日益受到社会的关注企业在发展人力资源方面所从事的工作是多方面的，它包括企业职工结构、招聘录用、劳动保护条件、技术培训、职务轮换、确定合理的工薪水平、企业文化、培养职工良好的政治思想品德与职业道德、以及增进企业职工和管理人员的相互信任，促使职工和企业目标的协调一致等等。产品质量及相关服务，企业成败取决于市场，取决于消费者。所以企业必须给消费者提供优质服务和合格产品，这包括消费者的权益，产品的性能、安全保障措施、售后服务和顾客对产品的满意度等方面的信息，这样可以提高企业的知名度，改善与顾客的关系。企业有责任采取有效措施防止废水、废气、废渣、噪声、有毒物质等对环境的污染．尽量降低能源消耗和对环境保护有益的产品。企业的生产经营与所在的社区有密切的联系。企业需要使用社区的各种基础设施和其他资源，也有义务对社区作出相应的贡献，如提供人财物资助、发展社区的公共事业．提供平等就业机会，为下岗职工提供培训等。在社会责任会计报告中还需要反映企业对政府履行义务的情况，如缴纳的有关税金、教育附加及有关费用。社会主义市场经济是法制经济也是信用经济，那些依靠欺诈、不正当行为损害其他企业利益的企业，注定要受到法律的制裁。⑩我国企业在选择社会责任会计报告模式时，应结合我国企业自身的特点和我国的国情，并在充分吸收国外已有的报告模式的基础上，进行报告模式的创新。我国企业作为具有中国特色的社会主义市场经济的基本构成单位，在长期的发展过程中，它形成了自身的特点。主要表现在：社会主义市场经济的建立还不够完善，公平、公开、公正的竞争意识不强；思维观念陈旧；企业面临的首要问题仍是生存和发展问题，在很长一段时期内，谋求生存和发展仍是我国企业面临的首要问题，在这一背景下，不但企业承担的社会责任内容有限，而且对已承担的有限的社会责任，将其信息对外公布也具有一定的困难。因此，笔者认为，我国企业没有一个普遍适用的报告模式，应根据自身条件的不同选择不同的报告模式。故笔者将社会责任会计的报告模式,按照报告的详细程度和复杂程度大致分为三个级别,即简单形式、中级形式和高级形式。大部分的中小企业由于各方面的原因应以简单形式为主—文字性叙述为主，然后逐步向高级模式过渡；一些有条件的小中型企业可采用中级模式，即采用在现有报告中增设反映社会责任信息的内容；而对于大型企业中则编制独立的社会责任会计报告。但随着我国市场经济的不断完善和会计制度的不断健全，在我国所有企业中编制独立的社会责任会计报告是最终发展趋势。报告企业社会活动最简单的方法,就是在会计报告附注里以非正规的形式(即叙述性揭示方法) ,描述企业行为的社会影响。叙述性揭示方法倾向于用非货币信息来表述，虽不能完全反映社会责任对企业的财务影响，但对于刚开始报告社会责任的我国中小企业,是一个非常有益的尝试,对于今后采用更好的方式计量和揭示企业行为对社会的影响大有帮助,而且对关心社会环境状况的人们提供了有用的信息,让报告使用者能够了解企业所做努力以及在未来可能产生的影响。中级模式的报告就是在财务报表中添加一些项目来披露企业社会责任的履行情况。在现有会计报表中披露是指，将环境信息方面的会计信息在现有的财务报表中披露。环境信息主要是对环境污染的防治，对资源的损耗，对社会环境设施的美化等，增列环境方面要素有关项目，并单独列示。如：在资产负债表中设置若干独立的项目，以反映企业拥有的环境资产，环境负债，环境所有者权益或环境股东权益；在利润表中增设单独的项目，以反映企业的环境成本费用支出和实现的环境收益，控制环境污染和保护生态环境所获得的收益。将相关人力资源方面的会计信息在现有的财务报表中披露。人力资源方面的信息主要是劳动报酬，就业保障，员工集体福利，训练及教育以及员工工作和生活条件的改善等。在资产负债表中，增设“人力资产”，“人力资本”和“人力资源成本摊销”等项目；在利润表上，将“人力资产成本费用”单列出来作为销售收入的减项，“将人力资源损益”单列出来作为利润的减项，并且在利润分配下，增设 “利润分配—劳动者权益分成”项目。将相关参加社区活动方面的会计信息在现有的财务报表中披露。企业参加社区活动主要是为社会提供产品和劳务，对本地区及社会工艺事业提供帮助，捐赠及无偿服务等，其最主要的表现就是交纳税金，养老保险，医疗保险，失业保险等费用以及支持教育和慈善事业等方面的捐赠和下岗工人的再就业培训费用。在资产负债表上，可以用流动资产下的“应交税金”，“其他应付款”或“其他应交款”等项目来显示；在利润表上，可在营业外支出下增设“慈善捐赠”， “再就业培训费”等项目来显示。将相关产品质量方面的会计信息在现有的财务报表中披露。企业产品的质量情况主要是为消费者服务的支出，由于产品质量问题对受损害者的支出，为消除产品质量的负作用而发生的费用等。可在利润表中的“营业费用”下增设“售后服务费用”等项目。在会计报表附注中披露社会责任会计信息是指，有关环境方面的信息。企业在环境方面的会计政策及目标；企业的资源环境管理系统；企业主要的污染物及其处理措施；企业采用的环境标准及其变化对数据的影响；计量环境价值采用的方法及其变化带来的影响；环境检测制度及检测技术；重大环境事故的说明；重要环境项目的说明；企业实施环境方面信息披露审计的情况；环境方面会计重要的或有负债；其他需要说明的情况。有关人力资源方面的信息。企业在人力资源方面的会计政策及目标；企业的人力资源管理系统；企业主要的激励措施；计量人力资源价值采用的方法及其变化带来的影响；重大人力资源变更的说明；企业实施人力资源方面信息披露审计的情况；人力资源方面会计重要的或有负债；其他需要说明的情况。有关社区活动方面的信息。企业在参与社区活动方面的会计政策及目标；企业主要社区活动及其目标；计量参与社区活动采用的方法及其变化带来的影响；参与重大社区活动的说明；企业实施参与社区活动方面信息披露审计的情况；其他需要说明的情况。有关产品质量方面的信息。企业在产品质量方面的会计政策及目标；企业的产品质量管理系统；企业主要的产品及其提高质量措施；计量产品质量价值采用的方法及其变化带来的影响；产品质量检测制度及检测技术；重大质量事故的说明；企业实施产品质量方面信息披露审计的情况；其他需要说明的情况。高级形式的社会责任报告基本上是模拟传统财务报表的形式,以货币单位对企业的社会效益和社会成本进行计量,并编制有关的社会责任报告,表中所涵括的内容较为全面详细。设置相应的会计科目是指，，社会资产。社会资产是指企业所拥有的,可为社会提供利益的资源,它可以是用货币表述的,也可以是用非货币表述的;可以是有形的,也可以是无形的。如企业中专门用于治理“三废”,保护社区环境的设备即是这类资产。包括长期资产，流动资产，在建工程等。社会负债。社会负债是指在未来一定日期将以现金、劳务或其他资产偿付的经济责任,这种责任是因企业活动对社会利益造成危害而产生的。如企
关于社会责任会计报告的思索业因生产造成了环境污染,对社会造成了损失,在未来一定时期需要对社会的损失进行补偿。社会负债与财务负债是不同的,因为企业的财务负债形成企业资金的来源,而社会负债不能为企业带来资金,完全是一种因企业背弃了其所担负的社会责任而造成的纯粹的损失。包括应付工资及各种应付款项。社会收益(社会效益) 。社会收益是指一家企业通过自己的经营给外部所带来的好处,这部分收益在企业现行收益表中没有体现出来。如企业加强产品的售后服务,使用户购买企业产品后能够更加放心的使用,提高了用户的满意度,那么用户得到的益处就是企业对社会的贡献。包括为职工服务、公益投资、环境保护及产品服务等。社会费用(社会成本) 。社会费用是指一家企业由于自己的经营活动给外部带来的损害或价值牺牲。如公司产品因不注重质量,造成故障率远远高于同类产品正常水平,给用户带来使用上的不便或直接影响用户依靠产品进行的经营活动,这就是公司给社会造成的损害,即社会费用。社会责任会计要求计量这部分费用并将其内化。包括对职工损害，公益损害，环境损害及对消费者损害等。社会净收益或净损失。社会收益减去社会成本后的净额,如果前者大于后者为社会净收益,表明企业在履行社会责任方面做出了一定的成绩;反之,如果前者小于后者,则出现社会净损失,说明企业行为对社会造成的危害或损失已超过了它对社会的贡献,应努力协调与社会的利益关系。以上五类账户中，前三类有较为客观的衡量标准，可能通过货币来直接衡量。而第四类账户内容无法直接用货币表示，则用机会成本，影子价格，对偶价格复员成本的计算方法来予以反映。编制社会责任会计报表的具体核算是指，我国企业编制的社会责任会计报表应以传统的三大会计报表为基础。即包括社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表。在具体操作过程中，必须强调以下两点：1)在平时编制会计凭证时，把与社会责任会计有关的账户写上明细账户，并专门登记有关账户的社会责任明细账．这样编制独立的社会责任会计报表就容易多了。2)社会责任会计账户尽可能单列，但账户的设置尽可能与传统会计账户相对应。这样做有利于会计人员的实务操作，如传统会计科目中有“固定资产”项目，在社会责任会计中对应的可以设置“社会责任固定资产”、“环境固定资产”、“职工责任固定资产”、“消费者责任固定资产”等科目，从而在做会计凭证、记账、编制报表等一系列会计工作中都可以参照现行的操作方法；并能减少因“另起炉灶”而造成的人力和财务的损耗，且对披露的效果又不会造成负面的影响，实务上可操作性也较强。编制独立的社会责任会计报告是指，按照美国FASB第l号概念公告的说明，企业财务会计所生成的信息最终是由以“财务报表”为核心的“财务报告”作为传输手段，提供投资人、债权人和其他类似使用者使用。我国企业编制的社会责任会计报告应以传统的三大会计报表为核心，即社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表为核心的“财务报告”作为传输手段，提供给社会各有关部门如环保、民政、劳动、税务、工商、审计、和企业工会等使用者使用。特别指出的是：由于该表项目有的采用定量指标反映，也有的采用文字表述。因此，社会责任资产总计与社会责任负债及权益总计不一定相等。我国企业的社会责任会计报告包括三张核心报表,即社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表。三张报表编制如表2.1、表2.2、表2.3所示：
表2.1 社会责任资产负债表编制单位： 编制时间： 单位：社会责任资产 期末数 期初数 社会责任负债及权益 期末数 期初数环境资产减：环境资产累计折耗环境资产净值人力资源投资减：累计训练失效人力资源资产净值照顾幼儿及病、弱、老、残等投资消费者售后服务投资其他社会责任投资在建设社会责任工程社会责任无形资产
社会责任资产合计：
0
应交各种税金及附加费应付工资及福利费应付职工社会统筹保障金应交矿产资源补偿费应付消费者退货款或赔偿金应付售后服务费应付环境治污费应交环境绿化保护费应交社区服务费应交公益福利捐赠款应付其他各种社会责任负债社会责任负债合计：
社会责任权益项目人力资源资本社会责任资本盈余其他各种社会责任资本
社会负债及权益合计：
表2.2 社会责任利润表编制单位： 编制时间： 单位：项目 金额一、社会责任收益降低原材料、半成品和成品消耗量节约工业、运输设备修理费用防止农、畜产品的产量下降降低居民发病率提高林业生产率节约住房、公用事业和居民的费用成本环保贡献奖社会福利事业贡献奖利用“三废”生产产品的收益环境治理机会收益广告费用节约的机会收益其它社会责任收益
社会责任收益合计 二、社会责任成本费用职工福利改善支出各种税金及附加费工资及福利费职工社会统筹保障金矿产资源补偿费产品售后服务费退货或返修费用环境治污费环境绿化保护费社区服务费公益福利及公益捐赠支出各种社会责任资产投资的每期摊销费其它社会责任成本费用 社会责任成本合计 三、社会责任利润（上述二者之差）
关于社会责任会计报告的思索编制单位： 编制时间： 单位：项目 金额一、经营活动产生的现金流量：现金流入项目：销售绿化产品收到的现金销售利用“三废”生产产品收到的现金收到的环保和社会福利事业贡献奖收到的国家环保补助款收到的污染损失赔偿金收到的社会责任专项拨款现金流出项目：支付给职工以及为职工福利改善等支付的现金支付的各种税金及附加费支付的矿产资源金补偿费支付的产品售后服务费支付的环境治污及绿化保护费费支付的社区服务费支付的公益福利及公益捐赠支出支付的其它社会责任成本费用二、投资活动产生的现金流量：现金流入项目：处置社会责任资产投资收回的现金投资其他企业社会责任资产收到的红利现金流出项目：为改善环境而购建环境设备所支付的现金为照顾幼儿病、弱、老、残等投资所支付的现金为消费者提供售后服务投资所支付的现金对外社会责任投资如捐赠等所支付的现金其他社会责任投资所支付的现金三、筹资活动产生的现金流量：现金流入项目：吸收社会责任权益性投资所收到的现金现金流出项目：对社会责任权益性投资者分配红利所支付的现金对社会责任项目筹资费用所支付的现金四、汇率变动对现金的影响额五、现金流量净增加额
（三）我国企业社会责任会计报告案例分析案例分析为了全面深入地了解目前我国企业社会责任会计报告的真实状况，笔者曾通过报纸和互联网查询等方式，选取了甘肃靖远煤电、三一重工和海洋石油工程股份有限公司等3家上市公司为对象，对我国企业目前编制社会责任会计报告的状况进行了实证研究。之所以选择上述3家公司，原因很简单。其一，社会责任会计报告涉及到很多财务信息，而大部分财务信息属于公司内部的重要信息，一般的中小企业不可能对外披露，只有上市公司有责任，也有义务将自己的财务信息对外披露；其二，上市公司的会计核算制度比较健全，生产经营状况比较好，在行业内具有代表性。甘肃靖远煤电 《甘肃靖远煤电股份有限公司2005年报》共有95页。其中，零星地散布着企业的社会责任会计信息。为了便于对该公司社会责任会计信息披露问题进行分析，在尽量保持原报告格式不变的情况下，笔者将这份年报中所有与社会责任有关的内容抽取出来。截止2005 年12 月31 日,公司职工总数1926人，按职能分类为：生产人员1214人，占63.03%；管理人员129人，占6.7%；技术人员100人， 占5.19%；销售人员39人，占2.02%；财务人员9人，占0.47%；其它人员435人，占22.59%。安全风险，公司煤炭生产为井下开采作业，存在发生水、火、顶板、瓦斯、煤尘等自然灾害的可能性。不确定开采条件，风险随着矿井服务年限的延长以及开采深度增加，可能有断层、煤层厚度等地质条件变化，造成开采成本增加。环保风险，公司在生产过程中产生的废水、废气、废渣，虽均已按照国家和地方各项法律法规的要求处理并达标排放，但随着我国环保要求的提高，排放标准会逐步提高，从而导致本公司环保费用和生产成本的增加。公司制定了一系列的安全管理规章制度，并严格按照制度规定要求进行操作，全面落实防治重大水、火、瓦斯、煤尘、顶板等事故的技术措施，完善矿井通风设施，控制瓦斯和煤尘灾害；加大安全投入，严格按国家规定提取安全、维简等费用；不断完善各项安全管理制度，强化各级安全责任落实情况，坚持质量标准化，加强员工安全技术培训教育，使安全管理工作经常化、制度化、科学化、规范化。 康佳集团康家集团除了在2005年度财务报告中披露了一些社会责任信息外，还在公司网站里对服务、企业文化等进行了相关的披露。笔者将其中与社会责任会计相关的信息摘录下来。 1997年开始全面推行“大拇指”服务工程，贯穿科研、生产、售前、售中、售后等五个重要环节。“大拇指”服务拥有高效的CRM系统和完善的“三包”服务体系以及设立在全国各大、中城市的技术服务部，形成了遍及全国的康佳独具特色的“三多”服务(3000多个特约维修点、200多辆服务快车和1000多人的分公司维修服务人员)。任何时候，我们都能提供专业、快捷、满意的服务。2005年1月1日荣获2004年度中国信息化百强企业 2005年1月1日荣获2004年度外经贸先进企业 2005年1月1日荣获2004年度工业百强企业 2004年12月15日荣获中国信息产业最具影响力企业海洋石油工程股份有限公司海洋石油工程股份有限公司是属于中国海洋石油股份有限公司的一个分公司。由于中海油已在国外上市，必须按照国际的会计准则对外进行有关社会责任信息的披露，故海洋石油工程股份有限公司编制了社会公益报告，对社会责任信息进行披露。海洋石油公司2005年度报告也披露了相关的社会责任信息，但在此笔者不再详述，仅对其社会公益报告进行了摘录。目前，中海油参与的社会公益项目主要涉及六大类：积极做好党中央、国务院分配的援藏、扶贫工作；参与全国妇联发起的“大地之爱•母亲水窖”公益活动；支持卫生部组织的“健康快车”项目；参与中国青少年发展基金会发起的“希望工程”；与宋庆龄基金会合作“中海油贫困大学生助学基金”项目；向中国红十字会提供自然灾害及社会性救助项目。自2000年起，中海油对海南省陵水县、保亭县、五指山市进行定点帮扶。此后，中海油 从2002年开始，对西藏自治区尼玛县进行定点扶贫援助。多年来，当地黎、藏族同胞的生产、生活条件得到了有效改善，生活质量大幅提升。2005年，海南省保亭县的黎族同胞告别了世代居住的茅草房，搬进了新村社。西藏自治区尼玛县第一阶段扶贫工作的10大项目也在同年顺利完成，2000牧民用上了太阳能，县城面貌彻底改观。2005年，公司进一步加大“中海油贫困大学生助学基金”的投入，将项目高校数量增至30所。目前已有1762名学生借助该基金得以安心就读，基金累计发放528万余元。该项目的成功运作，产生了良好的社会效应，吸引更多企业投入到对高校贫困学生的经济援助中。而看到受助学生以己之力回馈社会，帮助他人，我们更感无比欣慰。中海油自2000年起投身由中国妇女发展基金会主办的“大地之爱•母亲水窖”活动，累计投入280余万元用于四川、云南和甘肃三个省14个县（区）的29个村水窖等小型民用水利设施的建设，切实解决了当地饮水难的问题，为百姓生活带来福音。此外，中海油还大力支持中国红十字会的“健康快车”项目，出资协助“健康快车”给更多老少边穷地区的白内障患者带去光明，使他们重新获得劳动能力，耕耘新的生活。综观上述三个案例，不难看出，我国企业在其年度财务报告中都零星地散布着社会责任会计信息，这对于处于科学规范探索中的我国社会责任会计报告模式来说，是必要的和有效的。特别需要指出的是，国内已有上市公司
会计社会责任研究|会计论文|免费论文案例3）对社会责任中的公益信息进行披露，尽管这只是一种尝试——仅用文字叙述对责任信息披露，但它反映我国企业在社会责任报告模式上的探索。可是，我国企业社会责任会计信息披露还存在不少的问题，这不利于社会责任会计报告的编制。这主要表现在以下几个方面：首先，财务报告披露的内容很不全面，几乎没有一个企业对与自己相关的社会责任方面的内容进行全面披露。如案例1，在甘肃靖远煤电的年报中，社会责任会计信息所占比率非常小，它仅涉及企业对职工的责任、对政府税收的责任和环境保护的责任三方面的内容，而该企业对产品服务，社会福利及商业道德等在年报中几乎没有涉及，这对于一家上市公司是很不充分和完善。在案例2中，康家也仅就产品服务、政府和职工方面的会计信息做了非常有限的披露。披露最好的也就是海洋石油，对于社会公益进行了详细披露。其次，我国企业还缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识。我国几乎没有企业编制独立的社会责任会计报告，上述三个案例并不是企业社会责任报告的信息，只是笔者从企业业已经披露的会计信息中将与社会责任有关的会计信息提取出来，然后用社会责任会计报告的观点对它们进行考察而已。总之，进行独立社会责任会计报告是社会责任会计走向成熟的一个重要标志，因为企业社会责任会计信息需求者的覆盖面远比传统会计信息需求者的覆盖面广得多，并且他们更关心和要求的是精炼的社会责任会计信息。给信息使用者提供庞杂的会计信息，然后让其进行“大海捞针”式的筛选显然是不合适的。我国社会责任会计信息披露的现状客观上也说明了我国社会责任会计的发展还处于初级水平。海洋石油公司的文字叙述性公益报告虽说是简单的责任报告，但不禁让人看到我国企业进行独立报告的影子。可目前，我国企业还应以简单文字性叙述为主，而对于一些大型企业如中海油，康家等企业完全有能力，也有实力进行中级、高级形式责任报告的编制，相信不久的将来我国企业定能发展出一套符合中国国情的社会责任会计报告体系。参考文献
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致 谢本篇论文是在张老师精心指导下完成的。张老师严谨细致、一丝不苟的态度，精益求精的工作作风，一直是我工作和学习中的榜样。在论文中张老师渊博的知识、开阔的视野和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。从论文题目的选择到整个论文的完成，张老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。同时，在此次论文中不仅有张老师的精心指导，还有同学的帮助，使我完成了整篇论文，并且在这方面有了很大的提高。在论文即将完成之际，首先我要感谢张老师在论文的写作过程中给予我许许多多的帮助。另外我还要感谢同学对我的帮助和指点，感谢我们学院的授课的老师，正是由于他们的传授知识，使我学到了许多专业方面的知识，学到了如何求知治学，如何为人处事。在毕业论文写作中，与老师们的探讨和交流使我收益颇多，同时也给了我许多帮助。
