“营改增”对施工企业财务管理的影响探讨

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　　一、营改增对于施工企业影响的研究背景和意义

　　就目前情况来看，我国实行的是“双税并存”的制度。也就是说，在企业产品的生产和销售环节征收相应的增值税；而在企业的劳务输出等环节征收相应的营业税。但在我国企业的实际发展过程中，企业产品的生产和销售环节也会消耗一定的劳务；在劳务输出过程中，同样也会消耗一定的货物。由此可以看出，这两种不同的经济活动实际上是相互穿插，而又相互依存和影响的。而增值税以及营业税并行的税收制度，从某种程度上说确实加重了企业的经济负担，影响了企业的经济效益。

　　2011年，我国财务部以及税务局下发了文件《关于印发<营业税改增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110号），其中强调了对建筑施工企业的税制改革，并进一步明确了建筑施工企业增值税的计税方法：首先计算出企业发生应税交易的全部收入，然后按照11%的比例征收相应的增值税。此次税制改革中将营业税改为增值税的做法，有利于进一步完善我国的纳税制度，避免重复征税行为的发生，能够从更大程度上帮助企业降低税收成本，提高经济效益，为我国国民经济的协调发展提供良好的发展环境。

　　在当前税制改革的形势下，我国的建筑施工企业面临着较大的发展机遇。但同时，挑战与机遇同在，如果各个建筑施工企业不从本单位的发展情况出发，优化提升自己的财务管理模式，那么营改增的税制改革将会产生反作用。

　　二、营改增对企业财务管理的影响分析

　　（一）对发票管理的影响

　　增值税发票的开具会对企业增值税的缴纳产生十分重要的影响，不仅会制约企业对外提供服务所产生的销项份额及进项份额，也会间接影响国家的财政收入。因此，相比普通的营业税而言，增值税专用发票的稽查环节更为严格。人员必须严格按照相关法律法规的具体要求，管理好发票的开具及使用过程。

　　（二）对税收负担的影响

　　从理论上说，“营改增”政策的实施有利于减轻施工企业的税收负担。但我们必须注意到，由于我国大部分施工企业仍然采用粗放型的传统管理方式，财务管理制度落后、措施陈旧，承保模式不新颖，这导致施工企业无法对其下设子公司或者项目部进行有效地管理，无法直接控制进项的税费等。这导致很多施工企业的税费“不减反增”现象的出现。

　　（三）对财务管理风险的影响

　　就目前来说，我国各个企业实行利用增值税进项税额抵扣的制度。如果施工企业原材料的成本降低，其营业成本也会进一步降低。而实行营改增之后，增值税账务处理方式会发生较大的变化，账面的价值、营业税金等发生变化，进而影响企业的财务管理分析过程。

　　除此之外，营改增的改革会使建筑施工企业的成本增加。根据数据显示，施工企业的劳务费支出要占建筑工程施工总投资的百分之三十左右。但我国部分建筑劳务公司并没有被纳入《营业税改增值税试点方案》的实施范围，因此这些公司无法出具劳务费的增值税发票，施工企业也无法对这部分费用进行抵扣。而劳务成本产生的增值税只能由施工企业自己承担，这间接增加了企业的财务负担，加大了财务管理的分析难度。

　　（四）对财务报表披露的影响

　　“营改增”改革以来，施工企业的财务报表也显示出不少的问题。首先，报表内容不一致，现金流量等计算不准确。其次，报表信息的分解不充分，分类标准不统一。再次，报表附注披露的内容不完善，数据并没有及时更新，因此其价值并不高。

　　三、营改增后企业财务管理应对策略探讨

　　（一）加强发票的管理

　　施工企业财务管理人员要严格遵守发票开具的工作原则，从企业营运的实际情况出发，保证增值税发票内容的真实性。其次，要加强对原始发票的维护工作，以免重要信息的遗失等。同时，财务管理人员要不断提高自身的素质，将自己的工作充分落到实处。

　　（二）树立纳税筹划意识

　　作为降低企业税费的重要途径之一，纳税筹划工作的顺利开展与否会对施工企业的经济效益产生十分重要的影响。因此，施工企业的相关工作人员应该不断提高纳税筹划意识，选择合理的纳税筹划方案，严格遵循“亏损不纳税、盈利少少纳税”的原则，保证“节税”目标的实现。

　　（三）加强财务风险的防范

　　营改增方案的实施在给施工企业带来较大发展机遇的同时，也使其面临着较大的财务风险。施工企业工作人员应该增强自己的风险辨别能力，做好各种风险的预警工作。同时，还要不断创新企业的财务管理模式，使其与营改增计划充分契合。

　　（四）完善财务报表的列报

　　首先，财务报表内容应该尽可能清晰、真实，要从公司运营的实际情况出发，填充报表的相关内容。其次，统一财务报表的具体标准，做好报表后面的附注工作。工作人员要及时更新财务数据，保证数据的真实性。

　　四、结束语