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军队会计和其他会计核算并无差别，离不开会计核算的基础。同时，也是我国军队系统中预算会计的延伸内容。在军队会计中，很多职能的发挥和会计核算基础是分别不开的。尤其是近年来，随着我国军队会计制度不断更新，军队会计核算基础显得尤为重要。本文结合我国目前军队会计核算的现状，系统的分析权责发生制在我国军队会计核算系统应用的必要性及可行性。
一、收付实现制使用中存在的问题
首先，不能满足军队变革的需求。收付实现制是在我国计划经济时期所使用的。那个时候我国受计划经济的影响，军队的经费、物资等供应都是按照计划供应的经营模式，并且财务系统比较落后，财务信息的收集与发布途径都不是很健全，最终致使不能跟上社会需求的脚步。所以，一直以来我军也没有更改。但是，随着社会不断地发展，我国的经济体制也有原来的计划体制转变为市场经济体制，军队也不例外。上至部队作战模式，下到后勤保障等都做了根本性的变化。而此时，也随之带来了收付实现制满足不了部队改变后的要求。
其次，不能为军队提高准确的预算信息。由于军队采购的特殊性、专业性，使得首付实现制不能准确地核算，从而提供有效的预算信息。再加上军队会计核算的不断变革，使得军队会计核算中应用收付实现制已然满足不了会计核算中资金的流向。如果发现有一例，可能会给军队造成较大的阻碍。
再次，不能为军队提高详细的会计报告。军队的会计核算系统应用收付实现制，只是为会计活动的大部分提高预算管理服务，而其他的服务事项均为体现。例如，事后提高详细的会计报告。同时，我国军费使用具有保密性，在使用过程中，需要对其他人员进行保密措施，只需内部人员知道。所以，缺乏一定的公开性、公正性，从而缺乏监督效力及力度。
最后，阻碍了军队会计管理水平的进步。收付实现制在使用过程中，使得军队的会计工作逐渐分开，从一个整体分为每个单位的个体存在形式。如果想再次恢复成一个整体，想必一定是很艰难的。尤其是军队的会计工作，一般情况下比其他组织缺乏竞争力，也跟不上社会的发展、时代的进步。所以，收付实现制严重阻碍了军队会计核算的发展。
二、权责发生制应用的基础
（一）正确处理权责发生制与收付实现制的关系
权责发生制与收付实现制一样，都是会计核算的基础。唯一的区别就是权责发生制比收付实现制反映的信息质量更加详细。所以，我们说在会计实务中，没有任何一个企业会计在核算上单纯的选择一种会计核算方式，都是二者兼顾。在企业会计核算实践中，大部分都采用的是权责发生制的核算基础，而在企业会计报表中有一张表体现的是“现金流量表”，这张表体现的绝非以权责发生制为基础，是根据收付实现制进行调整账簿记录，提高现金流出、流入的会计核算信息的；在外军会计核算实践中，早已就引入了权责发生制的核算基础。但是，依旧没有抛弃对收付实现制的采用，对一些比较重要的报表。例如，“现金流量表”依然采用收付实现制的会计核算。收付实现制在会计核算过程中，能够反映全面的放映现金的流入、流出方向，及账户的存量是多少。较收付实现制，权责发生制则反映军队财务的信息更加全面、具体、详细，有益于高层人员对经济决策的导向。二者均有优点及不足之处，需要互相补足。所以，唯有二者有效的结合，才能使得会计核算反映的更加全面、具体。
（二）坚持我军特色与借鉴外军经验并举
根据外国军队的会计核算实践经验，权责发生制较收付实现制在军队资产的管理、军队预算及会计信息的透明度等方面都有比较占有优势地位。而且，权责发生制已经成为外军会计发展的主要方向，表现为在外军会计核算的基础大部分都采用了权责发生制，为了适应全球化经济的发展，适应社会主义市场经济，提高预算管理平台，借鉴外国军队的会计核算优势，引入权责发生制。在借鉴过程中，我国军队需要取其精华、去其糟粕，并不是照搬照做。而是要结合我国目前的基本国情，包括政治制度、行政体制、法律规定等方面，从中吸取经验教训，降低错误选择的机会，使得我国军队的会计核算管理更加透明、详细及全面。
（三）确保信息质量客观、真实
客观、真实的信息质量，有助于我国军队财务公开的透明性及全面性。单纯的考虑现金流的问题，一般权责发生制的会计核算基础远不如收付实现制的会计核算基础。因为权责发生制的收支差额数反映不出现金流的信息。而对权责发生制数据的调整就需要人为的、主观的进行估计，这就使得数据很难达到客观判断的标准，而使得数据的来源不真实、不可靠。并且还有很多的军事资产是专业人士很难客观估计的。例如，军事用地、军用铁路等等。所以，要确保财务信息质量的客观性、真实性，就需要权责发生制的基础上，研究特定的计量和确认数据的技术。
（四）改革的实施范围应视条件协调推进
关于改革是否引入权责发生制，在实施范围上主要由军队会计和预算的协调发展决定，具体可以分为以下三种情形：一是在军队会计与预算都采用权责发生制。也就是说，军队会计核算的基础及会计报告等内容采用权责发生制，军队预算的编制及报告等内容也采用权责发生制，保证预算信息与会计信息的一致。二是军队会计核算的基础和财务会计报告采用权责发生制，而预算的编制上采用部分项目以权责发生制为基础。三是军队会计核算的基础和财务会计报告均采用权责发生制，而预算的编制内容仍然以收付实现制为基础。
（五）运用权责发生制，加强军队财务管理
随着我国军队改革发展的不断深入，提高财务管理水平成为重中之重。加强军队的财务管理水平并不是一件简单的事情，因为军队与其他企业不一样，自身的复杂性决定了它区别于一般的社会企业在传统市场上的采购机制，军队的采购机制有其自己独特的形式。并且采购机制需要过程中全面的评估及考核。我国军队会计核算基础采用权责发生制，为的是实现经济投入最大化、完成绩效考核目标。这就要求军队和相关采购部门均做好双方的账目，明确财务信息，从而加强财务的管理水平。
随着全球经济一体化不断的推进，我国军队紧跟改革步伐，不断加强对军队财务会计工作的管理。不断地吸取外国军队的经验教训，摒弃传统思维，大胆引入权责发生制，进一步提高我国军队会计工作的效率，不断促进我国军队改革的发展历程。
（作者单位为军事经济学院研究生一队）
