企业研究开发费用会计问题探讨

【摘要】：

    研究开发费用就是企业在研究开发活动中开发新产品、新技术和新生产知识所发生的支出，研究开发费用的会计处理一直是会计理论界和实物界非常关注的一个热点问题。随着自主创新成为“十一五”规划的着力点，知识产权保护受到中国高层的空前重视。作为现代企业要靠自己的产品创新获得独有优势去抢占市场，产品创新则需要企业投入大量的研究开发费用，企业研究开发支出的费用已占了企业支出的较大份额。本文阐述了国际上对研究开发费用的处理方法以及我国研究开发费用在新旧会计准则下的处理原则、存在的问题及完善方法。

    【关键词】：企业、研究开发、会计处理

    【正文】：

    随着知识经济的发展，知识、技术成为企业最重要的经济资源，无形资产在企业资产中正变得越来越重要。如美国许多企业无形资产的比例已高达50%～60%。传统的财务会计，核算重点是有形资产，如固定资产、存货等。而在无形资产日益重要的今天，企业大量的无形资产在财务报表中得不到充分披露，从而严重影响了会计信息的相关性，给信息使用者的正确决策带来了困难。

    一、企业研究开发费用概述

    （一）研究与开发新产品的涵义

    研究指为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发指为了在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。我国的企业会计准则应用指南中指出了研究活动的内容：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的研究；新的或经改进的材料，设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。开发活动的内容包括：生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

    （二）研究开发费用在会计核算中的涵义

    我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则对研究开发费用的概念做出了规定。按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出，即“研究与开发费用”分为研究费用和开发费用。新会计准则对研究与开发做出了定义：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有机化调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。由此看来，研究与开发的目的是为了获得某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。研究与开发工作是一个事项的两个方面，研究工作是开发工作的基础，前期通过调查研究获得有价值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，为企业带来长期的效益。

    （三）研究开发新产品的基本特征

    知识经济时代，研究与开发是一个国家或地区创新链的最重要组成部分，也是构成一个国家或地区创新能力的最重要指标。衡量一个企业的核心竞争力的关键因素是这个企业的研究与开发能力，以及研发成果的转化能力。无形资产的研究与开发活动，一般具有以下特点：

    1.高风险

    研究与开发具有较强的探索性，未知因素多，不确定性较大，在技术从发明到商品化过程中可能会出现诸如技术竞争、技术流失、技术替代等各种不利情况。除了纯技术方面的原因外，一些非技术因素，如市场的接受性、组织的适应能力等也具有不确定性，这些因素交织在一起，使得企业研究与开发具有一定的风险。

    2.高投入

    研究与开发活动往往需要投入大量的资金、设备及科研人员。日、美、欧等国家大企业科研的投入一般占产品销售额的4%——8%，世界最大的软件制造商微软公司2002年的研究开发费用是50亿美元，2010年的研究开发费用近90亿美元。

    3.高效益