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摘要：自2004年孙铮、刘浩的费用“粘性”行为研究论文(paper)率先发表以来，成本、费用粘性的研究引起了国内学者们的广泛关注。本文利用中国知网获得了2004-2016年间我国发表的关于成本、费用粘性的文献，系统分析和评估了成本、费用粘性问题的研究现状，总结了目前国内研究的不足，并提出了一些未来的研究方向。
格式关键词：成本粘性；费用粘性；文献综述；研究展望
传统的成本性态理论假设成本与业务量之间是一种线性关系，即成本与业务量的变化是对称的。2003年，美国学者Anderson 等人，首次提出了成本粘性的概念，即成本、费用在业务量上升时增加的幅度大于业务量下降时减少的幅度，并通过大样本数据的实证检验，证实了美国上市公司存在成本粘性的现象。这一研究引起了国内外学者对成本、费用粘性的研究兴趣。
自孙铮、刘浩（2004）发表了第一篇研究文献以来，我国成本、费用粘性的研究已有十多年的历史。我国成本、费用粘性的研究进展如何、研究焦点是什么、研究的结论如何、未来的研究方向、前景怎样要回答这些问题，对已发表的文献进行认真系统的梳理显得很有必要。
本文利用中国知网分别对期刊和会议论文(paper)进行高级检索，先后以“主题/ 篇名/ 关键词/ 摘要”为检索项，以“成本粘性”或含“费用粘性”为检索条件，进行精确匹配检索。为保证文献的质量，在期刊检索时，本文以核心期刊和CSSCI为期刊来源。剔除了非主题相关以及会议论文(paper)集与期刊中重复的论文(paper)后，得到符合条件论文(paper)110篇，如表1所示：
本文对上述110篇文献进行梳理，将研究成果进行总结，并对我国未来成本费用粘性问题的未来研究方向进行展望。
孙峥、刘浩（2004）对我国292家上市公司1994到2001年的数据进行实证分析，发现销售收入增长1%，费用增长0.5597%；销售收入减少1%，费用只降低0.0578%，从而首次证明了我国上市公司存在费用粘性的现象。在这之后，孔玉生等（2007），韩飞等（2010），周国强等（2011）再次证明了我国上市公司的营业成本、销售费用、管理费用都普遍存在成本粘性的现象。并且成本粘性随着时间跨度的延长、业务量变动幅度逐渐增大时，粘性程度会逐渐减小，表现出反转性和反向性的特性。
对于成本粘性的成因，主要观点有两种，一是国外学者提出的调整成本、管理者预期以及 问题三个方面(江伟、胡玉明2011)；另一种则是我国学者提出的契约观、效率观和机会主义观这三种观点（孙峥、刘浩2004；边喜春2005）。两种表述有所不同，但核心内容大体一致。此外，朱乃平、刘志梧（2009）还指出认为产生成本粘性的根本原因是成本的沉落性。而苏捷、苏宁等(2012)则将成本粘性的成因重新归纳为管理者的素质和成本费用的构成两方面。
孔玉生等（2007）指出，资本密集型和劳动密集型公司成本粘性水平较高。万寿义、徐圣男(2012)指出，国有上市公司的费用粘性程度要高于非国有上市公司；雷英、徐玲丽(2015)研究表明，民营上市公司中，终极控制人的 流权越大，费用粘性越小，两权分离度越大，费用粘性越大；而在国有上市公司中，这种关系并不明显。此外，常琳琳（2013）指出产能利用充分的企业成本费用粘性大，而产能过剩的企业成本费用粘性小，甚至出现反粘性现象。
行业方面，刘武（2006）在实证分析时，发现制造业和信息技术业存在较强的费用粘性现象，而房地产业等行业的费用粘性相对较弱。曹晓雪等（2009）研究了 企业成本粘性的情况，指出我国 企业存在费用粘性。李霞等（2009）分析了冶金行业成本粘性的成因并提出了一些控制措施。在地区差异方面，陈灿平（2008）发现东部企业费用粘性行为最弱，中部次之，而西部最强。崔学刚等（2013）研究指出，境外上市的企业成本粘性程度较小。
车幼梅、陈煊（2013）研究表明，当管理者要达到企业预定短期业绩目标时，他们会控制当期的成本费用，从而降低了成本粘性。李粮、宋振康（2013）指出，当管理者具有扩张动机时，会增强了企业的成本粘性。王满、曹歌（2012）认为当管理者对未来市场持乐观态度时，会强化成本费用粘性；而持悲观态度时，结果相反。此外，大部分学者指出管理者过度自信与企业成本粘性正相关，但刘嫦、杨兴全、李立新（2014）结合我国企业负责人绩效考核制度进行研究，得出管理者过度自信程度和公司成本费用粘性呈现负相关关系，并在国有企业中更明显。
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目前的研究可分为内外两个方面，在内部治理机制方面，在董事会治理中，董事会规模适当、独立董事比例越高、CEO与董事长两职分离、召开董事会会议的次数越多，越能够降低企业的成本费用粘性（万寿义、王红军2011；刘嫦、郭颖颖等2014；）；股权治理中，谢获宝、惠丽丽（2014）研究表明，大股东持股比例的提高，以及机构投资者持股比例的增加能够减轻经理人自利动机，降低成本费用粘性；在债务治理中，商业信用和银行信贷的融资方式以及较强的债务约束和较短的债务期限都能够是有效降低成本粘性的方法（方金荣等2014；梁上坤2015；王满等2016）；在薪酬激励中，较高的货币性薪酬比例与较高的薪酬激励水平能够降低企业成本粘性（张剑英、王姣2015；孙维章等2016）。
在外部约束机制上，崔亚男（2012），赵振洋（2014）等人的研究指出，激励的市场竞争会使得管理者更谨慎的做出决策，降低了管理者的自利动机与非理性行为从而使成本粘性降低；梁上坤、陈冬等（2015）研究指出，外部审计师通过缓解信息的不对称，来减轻管理层 行为，从而抑制公司的成本粘性。在宋常、杨华领等（2016）更进一步研究中表明，审计师行业专长水平越高,企业成本粘性越低；此外，翟胜宝、陈紫薇、刘亚萍（2015）还提出，银企关系作为一种监督机制，会关注和监督企业的成本管理行为，抑制管理者的机会主义动机，降低成本粘性。
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苏文兵、李心合等（2012）构建了基于成本粘性的盈利预测模型，发现成本粘性和反粘性水平越高，证券分析师盈利预测误差越大、预测的准确性越低。但这一关系的成立，是有条件的，刘红（2016）的进一步研究指出只有当成本呈现粘性时，盈利预测误差与成本粘性程度之间的关注才显著，只有实际净利润低于预测净利润时，资本市场才能意识到成本粘性或反粘性程度对证券分析师盈利预测准确度的影响。
刘嫦、赵智全等（2014）探讨了盈余反应非对称性的根源，研究得出，我国公司盈余反应非对称性的根源主要在于费用粘性，而非会计稳健性。步丹璐、文彩虹等（2016）发现会计政策变更会降低盈余稳健性，而在控制成本粘性的相关因素后，衡量结果更加准确。此外，蒋德权、徐巍（2016）进一步研究了费用粘性与盈余反应系数的关系，指出费用粘性的放大效应增加了盈余的波动性，导致较小的盈余反应系数。
我国成本费用粘性的研究已经取得一定成果，但存在不足，需要进一步探索，本文提出如下几点建议。1.对非上市公司的成本性态进行研究。现有文献中鲜有对非上市公司的研究。而非上市公司与上市公司在融资渠道、信息披露程度等很多方面存在差异，所以非上市公司的成本性态会呈现出什么情况，是否也存在成本粘性，是需要更进一步探讨的问题。
2.进一步探索公司外部治理机制与成本费用粘性的关系。目前公司治理的视野主要停留在如董事会治理，股权治理等内部治理机制上。未来的研究应更多的关注外部治理机制对成本粘性的影响，以期更加全面的探索不同公司治理机制的作用，丰富成本粘性影响因素的研究。
3.拓宽成本粘性经济后果的研究。目前与成本粘性经济后果的相关文献较少，并且对于发现的经济后果，对企业会产生什么影响，企业要采取什么方式去应对，还需要进一步探索。
4.考察适度的成本粘性水平。适度的成本粘性有助于提高长期绩效。因此，在调整公司治理机制的同时也要掌握一个“度”。此外，不同行业、不同性质、不同规模的企业，这个“度”又会怎样变化这在目前的研究中还未提及，所以，成本粘性的定量研究是未来学者努力的一个方向。
参考材料：
[1]经济学角度信息披露的国外文献回顾
[2]运输物流业上市公司的董事会治理费用粘性
[3]我国贸易条件文献回顾
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