流程再造论文范文文献基于流程再造的集装箱码头作业成本管理的相关文献综述

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一、前言

高等职业院校会计教育课程设计改革

农民工返乡创业过程中金融知识的缺乏

高职教育中的“术科”教学新模式———“集装箱运输实务”实训课程为例

把思想政治工作贯穿教育教学全过程开创我国高等教育事业新局面

作业成本计算法起源于二十世纪30 年代末、40 年代初美国会计学家科勒(E. Kolher) 的思想。科勒当时面临的问题是如何正确计算固定资产的折旧和维护费用等间接费用为主的水力发电行业的成本。传统的方法是以人工小时来分配间接费用，不能正确反映成本。由此科勒提出了“作业成本计算法”。但在当时并未引起广泛关注。后经库珀(R. Cooper)和卡普兰(R.Kaplan)两位教授对其进行了系统、深入的理论和应用研究，才引起西方会计界的普遍关注（胡奕明，2001）。作业成本法以“作业基础”为标准打破了以“数量基础”为标准的传统计算方法，是一种精细化的成本核算方法（王起，2007；李斌，2008），有人称它的出现为成本会计的一项革命性的变革。

由于码头自身的特点造成折旧费等间接费用较大，不可直接归属于成本中心，不同的分配方法使间接费用的分配结果不同。现行制度一般对营运间接费用按各业务直接费用的比例分摊到装卸、堆存和其他业务中不太合理，没有找到上述成本发生的真正动因。集装箱码头装卸物流过程如下：船-->堆场-->港口外部集装箱运输工具或是在这些运输装卸工具间进行反向流动。细化该转移过程如下图所描述。

装卸业务是由不同作业完成的，一个完整的装卸过程就是一个作业接着一个作业形成的作业链，营运间接费用的发生与各项作业相关性较大。堆存业务亦如此。作业可分，可以找到相关的成本动因、划分费用项目、进行成本分摊，通过确认应进入系统的作业，分析作业链间的逻辑关系，及时提供有关作业信息，可以保证成本计算的客观真实，从而达到管理目的。

二、流程再造的相关研究

迈克尔·哈默和詹姆斯·钱皮在其著作《再造公司：企业革命的宣言》中提出业务流程再造(BPR )：对业务流程进行根本性的再思考和彻底性的再设计，以便在成本、质量、服务和速度等衡量企业绩效的重要指标上取得显著性的进展。表面上是重新描绘、重组现有的流程，以达到提高效率等目标；实质上则是人员思想上的一次重组，这又是成功开展流程再造的必要条件。

现行流程再造的研究主要集中在实施框架体系、方法论和相关的支持工具等方面。国内已有文献将流程再造引入散杂货码头、集装箱航运企业，并详细设计业务流程(刘炳辉，洪怡恬，2009；王华，徐铖，2010)。魏忠，俞金木（2009）对上海港散杂货码头实施BPR 规划并设计信息流程。但是他们都欠缺与作业成本管理的结合，只是单纯的对业务流程进行重新设计。

刘飚等（2003）提出较为实用的流程成本分析方法和模型，为企业再造提供更加精准、详尽、动态的流程成本信息。侯红燕（2008），杜栋（2008）分别结合管理思想、ERP分析流程再造。

关秀光(2010) ，封春生，宋庆（2009），基于流程再造的对集装箱码头的作业流程进行简要分析，本文将这一研究方法引入集装箱码头企业，结合流程再造进行研究，但没有详尽地分析如何设计流程以及需要注意的问题。而陈敏等（2004）从产品是否增值的角度来分析业务流程中的作业及其动因类型，并应用ABC法进行业务流程重构。将作业成本分析法应用于流程再造中，但是文章欠缺实例。

三、作业成本法的相关研究

(一)作业成本法在国内外的研究

作业成本法自创建以来不仅被应用在制造业，交通运输业、金融保险业等也加以应用(Cooper，1987a；Kaplan，1994a；1998等)。通过实施作业成本法，企业可以提高管理水平，增强竞争力，取得更大的经济效益(Danswenson，1995)。虽然国外对ABC的研究文献较多，也取得了一定的成果，且研究方法广泛、视角独特。但具有一定的局限性，具体表现在三个方面：一是样本数量少对调查研究的结果有一定的影响；二是ABC的应用领域窄，没有对企业各个方面的影响进行研究；三是对ABC的界定存在一定的缺陷，难以清楚地判断一个企业是否正在应用作业成本法（金涛，2008）。

作业成本法作为一种新成本核算方法，在我国也为学者所关注和研究。自90年代初学者将作业成本计算方法介绍到我国以来(余绪缨，1991；1993；1994；1995；1996；胡玉明，1994；孙航，1996)，学术界曾引起了一定的重视。但在我国实务界的应用较少(王平心，1999；2000；朱云，陈工孟，2000)，尤其是提供劳务的行业。然而，近几年来，随着我国市场经济体制的建立和逐步完善，低成本竞争作为一种重要的竞争战略，已为我国许多企业所接受和应用并日益受到重视。作业成本法作为一种成本计算、控制方法，是实施低成本战略的基础管理工具。因此其研究就更具有现实意义，对加强我国企业的竞争力有很大帮助。

进入二十一世纪，无论是会计理论界还是实务界，作业成本核算都已成为研究的一个热门话题。从量上看，经历了一个从少到多的发展变化过程。1995年以前由于国内不具备应用ABC 所需要的环境，很少有文章关注ABC，仅有少数的研究介绍ABC 的新思路，没有深入的研究。1995年以后，随着科技的发展，国内逐渐具备使用ABC的客观环境，理论界关于ABC的文章逐渐增多。研究质量较高的文章大多在2000年左右，之后的文章大体分为三类：一是文献综述类别，此类文章作者大都采用调查问卷的方式完成，因此具有一定的指导意义；而是作业成本法在具体行业中的应用，此类文章结合我国我行业特点从理论上验证作业成本大应用的可行性，对于行业的成本控制具有一定的一样；三是关于作业成本法具体理论、以及对成本管理与控制的研究。

(二)理论界国内作业成本法的应用研究

1.制造业中的研究

欧佩玉，王平心在2000年结合价值工程理论提出了作业分析法的模型。详细研究作业分析法的三个层次———资源动因分析、作业动因分析和作业综合分析。理论上首次将作业成本法应用于我国制造业。采用案例研究的方法结合某变压器厂检验了作业分析法确认并消除浪费、降低成本的作用。

张蕊，饶斌，吴炜三人2006 年研究了在卷烟制造业中的应用。通过对卷烟制造业的充分调研指出应用ABC的可行性与必要性，根据“产品消耗作业，作业消耗资源”构建作业成本计算模型，详细列明作业成本法运用的程序并进行测算，指出不同产品成本存在高估、低估的原因。指出合理确定资源成本动因和作业成本动因，注重成本标的层次性才能使成本核算合理、科学。

随着科技的发展，以及行业对成本控制的需要，很多学者开始研究作业成本法在非制造业中的应用。2003年潘飞、周为利、童卫华首次介绍了作业成本法在研究与开发、设计、营销、送货和售后服务等非生产部门的应用。在这里，由于本文研究集装箱码头是否可以应用作业成本法，以及如何应用。因此，所涉及的非制造业主要是与航运相关的企业，如运输，港口，货代等。

2.非制造业中的研究

林斌，刘运国，谭光明，张玉虎等人2001年首次在非制造业中研究作业成本法的应用，选定铁路运输业。该课题组认为作业成本法通过细化间接制造费用分配标准相比传统成本计算提供了更为准确的成本信息，特别是高技术的制造与提供劳务环境下。提出采取作业成本法计算点到点铁路运输成本，并指出计算关键在于确定单项支出的变动率和各个中间作业的运营工作量。将铁路客货运作业流程划分为四大作业，并详细列明了各项作业的成本动因。通过案例研究表明作业成本法不仅适用于制造业，也适用于运输企业。首次指出作业成本法可以应用于我国非制造业中，并具体讲解了在铁路运输中的应用，对于其他运输行业具有一定的借鉴意义。

受作业成本法在铁路部门中应用的启发，结合港口生产特点以及作业流程提出了港口企业（散货、杂货）应用作业成本法，结合案例设计分货种分操作过程作业成本核算体系、应用分析。并指出在整个港口应用作业成本法的三个层次：一，分货种分操作过程装卸成本计算；二，运用部门作业成本法进行分货种分操作过程核算；三，探讨了基于企业资源计划下的作业成本法在港口企业应用的理论问题（张琦，2004）。

此外，左佳，肖全芳对在港口企业中作业成本法的应用做了一定研究。指出ABC在港口企业的应用的可行性与必要性，对其他航运企业的作业应用具有一定的指导意义，但是由于杂货、散货的处理过程较为复杂，成本动因的划分不是很具体，有待进一步明确（左佳，肖全芳，2007）。

王晓鸥考察现行的成本核算流程，分析流程中存在的问题，论证此类企业实施作业成本法的可行性和必要性，在作业成本法下设计远洋集装箱运输企业成本核算的流程。对比分析现行的成本核算模式与基于作业成本法的成本核算模式的优缺点，最终做出科学合理但又不脱离现状的选择（王晓鸥，2007）。同样作业成本法有助于远洋集装箱运输企业准确了解其客户成本。不管是实行低成本竞争策略，还是差别化竞争策略，帮助各大远洋集装箱运输公司了解其总成本或者提供特色服务而付出的附加（吴俊秀，2005）。

在目前的成本核算管理体系下，我国国际货运 企业不能获得准确的成本信息这一特点，将阻碍企业的发展，限制企业的竞争力。货代间接成本较大，作业成本法的应用会在很大程度上解决这一问题（宋晓华，王振，2008；石友蓉，汪亚君，2009）。

四、发展前景与展望

由于集装箱码头是以提供劳务及相关服务为主，因此其成本核算的对象一般按作业内容不同划分为装卸、堆存、港务管理等业务。但是，由于目前我国的大型集装箱码头公司都是国有企业，它们与一般的国有企业一样，成本管理弱化，成本意识淡化，在追求利益的过程中只注重箱量的增加，缺乏对成本的控制和管理。因此应从单一地追求吞吐量转向关注经营效益，从简单地追求生产效率转向关注生产成本。对数量接近饱和的集装箱码头而言，只有不断优化现有的客户组合、提升生产效率、降低经营成本，才能更多地为股东创造价值（周波，2008）。

目前也有部分沿海港口集团采用预算管理，其中成本预算比较严格。部分还将成本预算或指标纳入公司经营责任考核体系。财务管理的精细化为作业成本法的应用创造良好的环境（李斌，2008）。财务管理精细化使得企业以顾客为终点，展开增值性分析和因果分析，关注货运服务、顾客与增值性及成本的因果关系，以低廉成本、优质服务保证企业的持续发展；同时便于应用过程管理思想，着眼整体最优化和长远利益。加强对生产工序、工艺及流程的管理，使资源配置有效合理，关注市场开发、顾客满意度等非生产环节发生的作业成本。

码头自身的特点造成折旧费等间接费用较大，不可直接归属于成本中心，需要采用一定的标准进行分摊。集装箱码头机械化程度高，拥有不同于通用码头符合国际统一标准的集装箱单证系统；有完善的电子计算机业务管理系统；装卸效率高，船舶周转快。鉴于集装箱码头的特点和作业成本法的优点，以及企业财务管理精细化的要求，且国内尚无文献对其进行研究，因此本文集中研究作业成本法在集装箱码头中的应用，这对码头效益的增加具有一定的现实意义。作业成本法不仅能合理分配间接费用，而且通过作业分析、作业改进和再造作业流程可以满足更高的管理要求。此外通过分析作业，消除那些不增值作业，提高企业增值作业的效率，进行价值链分析，可以更好的完善作业流程，减少不必要的成本浪费，提高收入成本的配比准确性。因此，本文不仅能够弥补集装箱码头成本核算的空白，对企业的成本管理、控制也具有现实意义。

业务流程再造

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参考文献：

[1]集装箱码头工程项目管理

[2]集装箱码头工程项目管理

[3]为东莞企业“量身设计”高职商务英语专业课程

名家点评

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