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2017年深交所在年报披露期间，强化了对重大资产重组等交易事项的监管力度，密切关注会计处理合规性、高溢价变卖资产、关联方潜在利益输送等利润操纵行为。随着对利润操纵的监管力度不断加强，越来越多的企业偏向于在符合会计准则的基础上进行盈余管理。会计盈余是众多投资者及利益相关者密切关注的一个信息。而且由于利益相关者信息不对称，管理层有动机和能力进行相应的会计盈余管理。而安然事件等会计操纵事件的发生也使盈余管理得到了更大的关注。本文结合近年来国内外盈余管理相关研究文献，从定义、动因、影响因素及后续发展等方面对其进行了总结评述。
本科文献综述范文盈余管理在国内外上市公司中普遍存在，虽然我国财务会计界对盈余管理的研究起步较晚，但近年来我国学者也在结合我国制度基础上做了相应的研究。孙铮和王跃堂(1999)的研究中指出，上市公司确实存在操纵盈余的倾向，尤其表现在配股现象、微利现象和重亏现象方面。上市公司操纵盈余的问题与政府的监管政策有关。陈建歧(2000)认为盈余管理是指当企业的管理人员有选择会计政策的自由时，他们必定会选择使其自身效用最大化或使企业的市场价值最大化这样一种行为。张祥建等(2004)认为．盈余管理是为了误导会计信息使用者对企业经营业绩的理解或者是影响那些基于会计数据的契约，以实现自身利益最大化和企业价值最大化，管理者在不违反相关的会计政策及会计原则的情况下，凭借职业判断，利用会计或者是非会计手段，对财务报告中的盈余信息披露进行管理。宁亚平(2004)认为盈余管理是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内进行盈余操纵，通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，但是这些经营活动和交易的重组增加至少不损害公司价值。
在我国对盈余管理的概念定义中，普遍认可的是盈余管理是限定在会计准则允许的范围内的。部分学者在研究中将盈余管理(Earningmanagement)也译为盈余操纵。但更多的学者认为，盈余管理与盈余操纵不同。吴德军(2009)提出盈余管理更侧重合法的范围，而盈余操纵含义更广泛，包含了会计 的部分。
Jones(1991)研究了要求进口减免的美国公司样本，证明了公司会在贸易调查结束的这一年操纵会其会计数据以报告利润率下降。琼斯(1991)的研究引发了业界对盈余管理极大的兴趣，包括在各种情况下应用和扩展她的模型。关于盈余管理的存在、规模、动因和衡量的讨论持续到今天。
Watts和2immerman(1986)在《实证会计理论》中提出盈余管理动机假设，即报酬计划假设、债务契约假设、政治成本假设。Paul M．Healy和James M．Wahlen(1999)认为盈余管理的动因包括政治成本动因、监管动因、契约动因和资本市场动因。Scott(2006)认为可以将盈余管理的动因分为契约动因、政治动因、税收动因和资本市场动因四个方面。契约因素造成的盈余管理主要体现在薪酬契约、债务契约和职位契约等方面。总结以上经典理论，传统的动因分析主要集中在避税动因、债务契约动因、管理层报酬动因、资本市场动因等方面。或是将其中项目合并，如将政治动因与避税动因合并为监管动因。由此产生了多种对动因的分类。
也有学者对盈余管理动因从企业管理层内外两方面来进行划分。黄佳(2012)将盈余管理动因分为管理人员自身利益动因和企业利益动因。孙慧嫒（2010）将盈余管理分为中级动因与 动因，其中中级动因是管理层获取私人利益，而 动因有资本市场动因、税收动因、政治动因、债务契约动因。而从企业资本提高业绩、增加筹资融资目的、实现利益最大化的角度来划分动因，可从IPO动因、配股动因和避免摘牌动因三方面来理解。目前大量研究都是围绕企业为了达到上市目的而大量进行盈余管理。蔡春和李明( 2013)在研究中发现进行IPO的企业在发行价最大化原则下进行了盈余管理，而且将盈余管理从应计盈余管理与真实盈余管理两方面进行验证。另有一种对盈余管理动因的分类方法是基于行为经济学理论，现在更多的研究者不再仅限于依据经典会计理论推导结论，而是将经济学理论等结合起来提出新思维。兰艳泽( 2010)将盈余管理动因归纳为有限理性假设、锚定效应和前景理论等。潘学模( 2010)对盈余管理的研究基于三大理论，即激励理论、委托— 理论和交易成本理论。
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国内外众多学者围绕盈余管理影响因素做出了大量的研究讨论，主要分为宏观层面与微观层面。
由于西方发达国家投资者法律、金融市场制度及会计制度相对于我国较为完善，国外学者从宏观层面讨论在盈余管理的影响因素主要是从国家级监管机构如法治、监管效率和法律执行情况如何影响盈余管理激励措施的综合结果方面进行分析。Leuz，Nanda和Wysocki( 2003)在研究中发现拥有更多发行股票市场的国家拥有更多分散的所有权，更好的法律执行力和投资者保护的国家，盈余管理较少。Gopalan和Jayaraman(2012)延伸了Leuz，Nanda和Wysocki(2003)的研究，发现内部控制的公司在投资者保护薄弱的国家表现出更多的盈余管理。Ball，Robin和Wu(2003)以及Burgstahler，Hail和Leuz(2006)的研究都表明报告激励在影响财务报告决策中起着重要作用，投资者保护力度可以限制管理者通过盈余管理获取私人收益的能力，从而弱化了其对报表进行盈余管理的动机，并突出了监管和资本市场激励之间的权衡。Francis和Wang(2008)也找到集中在使用四大会计师事务所的公司盈余管理与投资者保护之间的关联。Ahmed．Neel和Wang(2013)也采用了非常广泛的样本，发现国际财务报告准则的采用与国家级机构更强的国家盈余管理增加有关。这些国际研究考察了公共公司样本中的盈余管理问题。相对于之前的研究的普遍结论，David Codsell, Michael Welker和NingZhang(2017)验证了贸易调查期间的盈余管理在法律执法或监管质量更好的国家以及执法和监管质量较差的国家之间没有差异。而且在进行横截面分析时结果也保持一致。对这种结论的解释可能是在之前的企业样本中，大多数盈余管理活动涉及由于资本市场激励而进行的调增的盈余管理。美国的大多数会计和审计执行发布活动都集中在收入增长的盈余管理上，这显然是出于资本市场的原因(Dechow等人(2011))。审计人员更关心收入增长的盈余管理(Elliott，Nelson和Tarpley(2002))更有可能在盈利高估时被起诉（St．Pierre和Anderaon(1984))，而David等学者研究的是调减的盈余管理，这可能使监管机构对其影响产生了不确定性。在我国国内学者的研究中，影响我国企业盈余管理的宏观因素主要包括政治经济环境、投资者法律保护程度、金融市场发育程度、政府监管情况和会计制度完善程度等。国内学者蔡春、黄益建和赵莎(2005)实证研究表明外部审计质量确实对上市公司盈余管理存在影响。朱小平和郭志英(2007)实证研究表明我国上市公司IPO的盈余管理随着我国监管制度的发展而有了一定的降低。
从微观层面上盈余管理的影响因素主要为公司的治理机构如股东、董事会与公司高管的情况，以及公司的自身特征如公司规模、盈利能力等情况。谢继蕴( 2007)发现我国国有企业“内部人控制”情况使其参与上市公司的监控动机削弱了，从而可能造成更高的盈余管理。Jain和Kini(1994)研究发现，风险投资能够对公司IPO前粉饰利润的行为起到监督作用。蔡逸轩和李映照（2014）认为在太阳能光伏上市公司中高管报酬、股权集中度、经营活动净 净额对盈余管理有显著的影响，而公司业绩和资本结构对盈余管理没有显著的影响。Suzanne和Christine(2006)发现有风险投资背景的公司在IPO年的盈余管理相比于其他IPO公司更低。
1．对具体期间盈余管理进行深入研究。国外学者尽管在Jones模型的基础上进行了大量的后续工作，但关于贸易调查期间盈余管理是否发生以及如何发生的研究主要是以美国的数据来进行调查的，David，Michael和Ning Zhang( 2017)扩展了这一研究范围，在欧盟反倾销调查期间进行了盈余管理研究。我国连续21年成为全球遭遇反倾销调查最多国家，其中美国与印度是对我国进行反倾销调查最多的国家。而为了应对反倾销调查，我们也需要了解国外企业的反倾销调查期间的盈余管理情况。以后美国等发达国家之外的特定期间的研究数据可能被更多地研究，以应对日益激烈的竞争。
2．对盈余管理的分类更加细化。目前对盈余管理的划分主要为应计盈余管理与真实盈余管理。由于应计盈余管理的监管日益完善，更多企业开始从真实盈余管理方面对报表进行调整。而David、Michael和Ning Zhang(2017)的研究扩展了对盈余管理的划分方式。目前大多数研究是关于盈余调增的盈余管理，而在特殊期间，如反倾销调查期间，企业实行的是盈余调减的盈余管理。这一分类可能导致与之前的研究出现不一致的结果，值得学者进一步研究。
3对盈余管理的计量方法会更完善。目前对盈余管理的计量方法主要包括应计利润分离法，具体项目法，真实盈余管理计量法和盈余管理分布法等四种。其中前两种方法主要针对应计盈余管理，后两种主要针对真实盈余管理进行计量。总体应计利润计量模型是目前进行研究较为普遍的方法。总体应计利润法是从应计利润总额中分离出可操纵应计利润，作为衡量盈余管理的指标。主要有Healy模型、DeAngelo模型、Jones模型、Jones修正模型以及KS模型等。而目前对盈余管理计量的讨论中比较普遍的是，有关自由裁量权应计制是否确实反映盈余管理的辩论。Jones模型和Jones修正模型均是在应计利润与盈余管理相关影响因素之间建立线性关系，但是关于该线性关系是否成立没有理论基础。而且总体应计利润计量法也存在变量缺失的缺陷。Dechow和Lev的研究证明盈余管理的测定结果可能由于拟合操纵性利润方程存在遗漏变量而是有偏差的。在以后对盈余管理理论的研究发展中可以不断结合实际情况对盈余管理计量方法进行不断完善。
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（作者单位：上海海事大学）
参考范文：
[1]金融宏观审慎监管:国内外文献综述
[2]金融宏观审慎监管:国内外文献综述
[3]生成式教学法在《中国历史文献学》课程教学当中的运用
教师点评
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