文献综述电大毕业论文税收情报交换文献综述

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摘要：贸易活动的国际化在繁荣世界经济的同时也给许多国家带来了难题，其中最为困扰各国的就是怎样处理经济活动和信息的国际化与税收主权局限于一国之间所出现的矛盾、冲突。税收情报交换正是解决这一难题高效的方式之一。

我国税收情报交换制度

国内促进企业技术的税收政策文献述评

数据时代国际税收情报交换

税务行业的文献综述

关键词：情报交换国际税收征管合作跨国避税

世界上最早的有关情报交换的条款可以追溯到1843年，由比利时与法国共同签订关于两国间开展税务情报交换的有关事项。1963年，经济合作与发展组织（OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，简称OECD）财政委员会制定并公布了《关于对所得和财产征税协定范本草案》，第一次对国际税收情报交换做了专门的规定，自此，税收情报交换条款被正式列入国际税收协定中。而在之后的几十年间，OECD对国际税收情报交换条款进行了多次修改和完善，越来越多的国家通过签订双边和多边协定享受到了税收情报交换带来的好处。我国学者一方面分析和研究当前国际税收情报交换规定，另一方面针对我国国情及现阶段税收情报交换工作所面临的难题提出了相应的解决方案。

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(一)关于我国进行税收情报交换必要性的研究

申伟（2005）认为加强国际税收情报工作不仅是我国适应经济全球化战略和加入世贸组织的要求，也是积极承担国际义务的需要。对于加强协约国税收征管，有效防止跨国避税，保护国家主权的也具有现实意义。

戈毅娟（2007）指出，作为发展中国家的代表，我国占据着资本输入国的地位，对跨国纳税人的税收信息掌握程度不及资本输出国，因此有必要同相关国家签订情报交换协定，以确保本国的税收利益。

张睿（2012）通过建立税收情报交换的模型，分析了不同规模的国家在不同程度地差距下对签订税收情报交换协定的意愿强弱不同。

董晓岩（2012）立足于资本输出国的角度,对企业对外直接投资的税收问题进行了系统分析。他解释了跨国公司直接投资行为下可能出现的国际重复征税或是利用信息不对称进行跨国避税的两种现象，并提出国际税收情报交换是解决上述两种问题的合适手段。

(二)对我国税收情报交换现状及问题的研究

申伟在（2006）指出了我国税收情报交换工作存在的几大问题，包括交换程序的繁琐、税收情报交换工作认识不足和涉外税务人员素质底下等。

贾军安（2007）着重考虑了税收情报交换制度的公平和效率问题，他指出，“除了情报交换的技术性障碍以外，最根本的是情报交换中政府与企业之间、主权国家之间以及国家个体和国际组织之间的利益冲突，也即情报交换存在效率与公平问题。”最后，文章对如何通过创新情报交换的制度和组织形式解决上述问题提出了构想。

高运根（2008）指出我国现阶段税收情报交换工作的主要特点体现在三个方面：第一，税收情报交换的法律框架和操作指引基本形成；第二，合理有效的工作机制基本建立；第三，专项情报核查和请求得到强化。虽然他肯定了当前我国税收情报交换工作取得的成就，但仍然就其中存在的不足提出了自己的看法。他认为情报交换机制发挥作用有两个重要前提：一是税务机关收集、制作信息的能力；二是情报处理和传递的效率。在这两个前提的基础上他指出我国税收情报交换工作存在以下几个问题：首先，有关税收情报交换的法律依据存在缺失；其次，情报信息收集的自动化程度和格式规范化程度较低；最后，对跨国偷避税方法和税务管理风险认识不足。只有解决了这些问题，才能让税收情报交换制度更好地为我国的国际税源征管服务。

崔晓静（2011）指出，当前我国征管法中对银行信息设定的保密条款，严重限制了通过税收情报交换手段获取储蓄存款信息的可能性，妨碍了我国履行税收情报交换协定缔约国的义务，不利于我国与其他国家间开展税收情报交换工作。

汤贡亮（2013）认为，我国税收情报交换制度主要存在以下几点不足：首先是法律体系不够完善，其次是税收情报交换开展的形式不够丰富，最后就是税收情报交换的工作量不平衡。

(三)对完善我国税收情报交换制度的研究

如林德木（2003）在概括了情报交换实施过程中纳税人权利保护的现状后，提出要建立纳税人参与权制度，以完善我国税收情报交换制度。

郑榕（2006）提出，我国在对外进行税收情报交换时，不应当盲目跟随OECD 等组织的激进做法，而要充分考虑我国的国情，站在资本输入国角度以维护自身利益为主。

陈霁（2007）分别从银行信息保密制度和贸易与商业机密保密制度入手，提出在进行税收情报交换的同时要注意对纳税人信息的保密。

梁若莲（2008）通过介绍美国税收情报交换的机构设置、人员职责以及操作程序，提出了学习借鉴美国经验以改进我国情报交换工作的建议。其中包括：加强税收情报交换和税收征管、税务稽查之间的联系、完善我国税收情报的法律基础、加快税收情报交换协定的谈签工作和规范税收情报交换的程序步骤。

崔晓静（2009）提出应当参考欧盟经验，增加转向合作协定的签订，制定税收情报交换具体操作办法，加强与欧盟和东盟的税收情报交换。

付慧姝（2011）基于纳税人权利保护的角度，提出在进行税收情报交换时要充分考虑到纳税人的权益保护，防止税收情报信息滥用给纳税人带来不必要的损失。

杨曙（2011）对如何提高我国税收情报交换工作的效率提出了自己的看法，他认为我国应当成立专门的税收情报交换机构，负责情报的搜集分类交换工作、国际交流合作工作、情报交换方面的法律事务和税务诉讼等。

邵朱励（2013）认为我国应在税收透明度和国际税收情报交换标准框架内尽可能地扩大税收情报交换网络，及时修改已签订税收情报交换协定中过时的条款，加快同离岸金融中心签订税收情报交换协定。

何杨、徐润（2016）提出两国的经济发展状况对于税收情报交换协定的签订影响显著，我国在与避税地进行情报交换以后，下一步应逐步与其他非避税地国家和地区建立税收情报交换机制，在选择缔约国时应优先选择经济发展水平较高或者与我国处于相似水平的国家，从而取得最佳的反避税效果。

参考资料：

[1]2002～2018年中国图书情报学界信用理论应用的文献

[2]税务会计模式文献综述

[3]金融收入分配的文献综述

点评

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