盈余管理论文范文集 制度环境、信息披露与上市公司盈余管理文献综述

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综合陈诉视角下上市公司非财政信息披露

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海外关于股权性质与盈余打点干系实证研究较少，由于我国国有控股上市公司占绝大部门比例，因此这方面研究较富厚。我国粹者普遍认为，国有上市公司的国有属性对盈余打点具有一定的抑制浸染。

作者简介：龙怡婷（1990-），女，湖南衡山人，中国财务科学研究院博士研究生。

我国上市公司非财政信息披露

刘凤委（2005）等研究认为，法人控股上市公司盈余打点水平显著高于国度控股上市公司，剔除盈余打点的影响后，二者间绩效并不存在差别[7]。雷光勇、刘慧龙（20

海外研究制度情况与盈余打点的相关文献多聚焦于制度情况再到差异国度之间的差别，研究的是差异国度制度情况下的上市公司盈余打点行为。Sari（2010）等以7个亚洲国度的公司为样本，从外部投资者权力、法令的执行、股权市场重要性和信息披露四个维度权衡投资者掩护，考查投资者掩护对盈余打点方法选择的影响。功效表白，投资者掩护越完善的国度，应计盈余打点越少，真实盈余打点越多[5]。Enomoto （2012）等对 38 个国度上市公司的研究也得出了类似的结论[6]。

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11）等出书的《中国市场化指数》一书，但该书（2011版）中的数据只到2009年，许多文献在使用时不做任何处理惩罚，仍使用2009年及之前的数据作为制度情况变量，这使得制度情况这一指标不能很好地反应现实环境。尽量目前权衡制度情况变量缺乏更好、更权威性的数据，但应将陈旧的数据做时间上的处理惩罚，如凭据前五年的平均变革率推算新一期的数据，并以此类推。

要害词：制度情况；信息披露；盈余打点；文献综述

最后，制度情况变量的数据绝大部门来历于樊纲（20

收稿日期：2016-02-04

上市公司季度陈诉披露近况

以1978年12月召开的党的十一届三中全会为符号，中国正式踏上从打算经济向市场经济转轨的改良阶梯，30多年来，市场化历程一连超高速成长。由于汗青沿革、区域位置、资源天禀、政策倾斜水平等各种原因，各地域的市场化希望水平很不服衡。在一些东部地域，市场化已取得了抉择性希望，在另外一些省区，经济中非市场的因素还占据着重要职位[1]。这种区域制度情况的庞大差别是中国特殊的制度配景，将会影响该地域上市公司的财政与管帐行为[2]。这种经济成长进程中存在着的区域成长不服衡现象对上市公司的信息披露和盈余打点发生着差异水平的影响。因此，本文对制度情况、信息披露与上市公司盈余打点的相关文献举办总结、评述。

[1]上市公司情况管帐信息披露

（中国财务科学研究院，北京 100142）

3.当局过问、禁锢与盈余打点

三、文献述评

首先，目前的相关文献多从应计盈余打点角度展开，真实盈余打点的研究文献较少，缺乏深入研究真实盈余打点与信息披露、制度情况的文章。

1）将处所当局财务支持式盈余打点的研究范畴进一步扩大，不只考查了财务津贴与上市公司净资产收益率之间的干系，还摸索了处所当局税收优惠对上市公司的“摘帽”浸染[20]。蒋恩平（2013）以浙江上市公司的当局补贴环境为基本，摸索处所当局与上市公司盈余打点的关联干系，研究发明：处所当局出于保牌、融资、竞争等念头，通过对处所上市公司举办不公道的当局津贴，哄骗处所上市公司策划业绩、参加上市公司盈余打点[21]。代秋昳（201

[3]上市公司情况管帐信息披露

2.当局津贴与盈余打点

一、制度情况与盈余打点的相关文献综述

随着新制度经济学派在经济学理论职位的奠基，通过制度阐明较量差异国度经济增长，成为西方主流的阐明框架。连年来，将制度阐明纳入到管帐、公司财政的研究体系中，出格是将新制度经济学团结到我国转型经济的特殊配景成为一大热点。制度情况最初由戴维斯和诺斯（Davis & North，1970）在研究制度变迁和美国经济增长时提出，他们把制度情况界说为“用来打点经济政治勾当的一系列根基的政治、社会和法令基本法则”[3]。贺琛（2014）等也认为制度情况是一系列用来成立出产、互换与分派基本的根基政治、社会和法令基本法则，既可以是正式的，也可以长短正式的[4]。

中图分类号：F224 文献标识码：Ａ文章编号:１００３－９０３１（2016）03－００74－０5 DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2016.03.16

4）研究发明：相较于发家地域，次发家地域的当局津贴对企业利润总额的孝敬更大，本文由此猜测次发家地域通过当局补贴举办盈余打点的可能性更大[22]。

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点评

再次，信息披露质量的数据多来自于深圳生意业务所的信息披露考评，少量文献回收问卷观测的方法获取。深交所的上市公司信息披露考评具有权威性和可比性，是抱负的信息披露质量变量指标，但这也把研究样本范围在深交所上市公司的范畴内，无法将沪市上市公司纳入信息披露质量的研究范畴。

摘要：由于区域位置、资源天禀、政策倾斜水平以及汗青等原因，我国各地域的市场化历程泛起出不服衡的特点，这种恒久区域成长不服衡的状态影响着差异区域上市公司的财政与管帐行为，从而衍生出制度情况与企业信息披露、制度情况与企业盈余打点等课题。本文通过对制度情况、信息披露与上市公司盈余打点的相关文献举办总结、评述，探析三者之间的干系，挖掘该规模现有文献的研究深度，为进一步研究制度情况与企业经济行为奠基基本。

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方军雄、向晓曦（2009）以深交所上市公司3年的信息披露质量评级功效为样本，研究发明外部禁锢对信息披露质量的改进幅度受到公司所处地域情况的影响，在欠发家地域外部禁锢对信息披露的改进浸染更显著[39]。姜英兵、严婷（2010）以我国沪深Ａ股上市公司为研究样本，实证检讨了地域市场化水平、法令掩护、当局过问、社会成本程度等制度情况因素对企业管帐信息披露质量的影响，研究发明地域市场化程度越高、法令掩护越强、当局过问水平越低、社会成本程度越高，企业管帐信息披露质量越高[40]。徐玉德等（2011）研究功效表白信息披露质量高的公司更容易获得银行借钱，同时这一浸染还受到企业所有权性质和制度情况的影响[41]。曹玉贵、王焕焕（2011）发明当局过问水平越小、法制程度越健全的地域，上市公司自愿披露的信息更多，而且股权布局在制度情况较好的环境下，对公司自愿性信息披露的影响水平更大[42]。向锐（2012）等将制度情况解析为市场化水平、法治程度和当局过问水平三个维度，实证研究发明市场化水平、法治程度对公司信息披露质量有显著为正的影响，当局过问水平对公司信息披露质量没有显著的影响，这证实制度情况分要素对信息披露质量影响的差池称性[43]。齐萱（2013）等研究影响上市公司自愿性管帐信息披露的区域因素，功效表白经济增速与自愿性管帐信息披露珠平存在反向干系，而市场化程度与自愿性管帐信息披露珠平呈正相关干系，该研究较新颖地引入了《中国分省企业策划情况指数2011年陈诉》中的当局打点程度，这是其在指数选取上的一个亮点[44]。

(二)综合视角的制度情况与盈余打点的文献综述

王敏慧（2007）等回收2002—2004年中国境内A股上市公司的面板数据，研究发明差异地域的上市公司盈余打点水平存在显著差别，市场化水平越高、当局过问越少以及法治程度越高的地域，上市公司盈余打点水平越低。这表白中国上市公司的行为很洪流平上要受到诸如当局节制、所处地域市场化水平、法治程度等外部制度情况的影响。刘诗杰（2013）以2003—2010中国制造业上市公司数据为样本举办实证阐明，研究表白制度情况的优劣对上市公司的应计和真实盈余打点都发生负向影响，即制度情况好（差）的地域，其上市公司的应计盈余打点和真实盈余打点都很低（高）[27]。林钟高（2014）等以2003—2009年制造业企业为样本探究制度情况、干系专用性投资和盈余打点之间的干系，研究表白在制度情况落伍的地域，企业更倾向于低落盈余打点水平向投资者通报有用的信号[28]。贺琛（2014）等以2009—2012年A股市场数据为样本，研究发明制度情况的完善对打点层操作权力实施盈余打点具有显著的制约浸染。但该研究仅思量了应计盈余打点，并未将真实盈余打点纳入阐明框架。

其次，制度情况、信息披露与盈余打点的文献多是实证研究，理论阐明部门较量薄弱，并没能很好地从理论角度阐明各要素之间的影响路径和浸染机理。

06）认为，与其他性质股权上市公司较量而言，上市公司的控股股东身份如果是国有，其盈余打点水平较小[8]。王敏慧（2007）等研究发明当局节制的企业与民营企业具有同样强烈的盈余打点念头，但偏好的盈余打点方法存在差别[9]。孙亮、刘春（2008）通过配对研究发明，我国国有上市公司的盈余打点水平显著低于民营上市公司[10]。薄仙慧（2009）等研究发明，国有控股上市公司盈余打点程度显著低于非国有上市公司，认为国有股权性质有利于公司管理的改进，低落盈余打点行为[11]。刘雄心（2011）以2007—2009年4000余个上市公司为样本研究所有权视角下的上市公司盈余打点行为，研究功效发明非国有上市公司的操控性应计利润显著高于国有上市公司程度[12]。陶宝山（2013）以2003—2011年A股上市公司为研究样本研究真实盈余打点的制度诱因，研究发明产权性质、区域管理情况会对真实盈余打点发生影响，国有上市公司真实盈余打点水平显著低于非国有上市公司[13]。赖登凌（2014）研究发明：虽然非国有企业更有念头举办盈余打点，但国有企业具有更好的条件举办盈余打点，综合来看，产权性质对盈余打点的影响并不显著[14]。

但也有学者在研究中认为国有企业盈余打点程度高于非国有企业，如张传虎（2011）选择2008年A股上市公司为研究样本，实证得出国有企业盈余打点水平显著高于非国有企业，且市场化指数与盈余打点显著正相关，即市场化指数越高、盈余打点水平越高，该结论与上述研究功效存在显著差别，该研究仅以1年的数据作为样本，其结论不具有普适性[15]。

在早期研究中，我国粹者对处所当局是否参加企业盈余打点曾存在争议。刘浩（2002）认为处所当局无法预测企业的配股机缘，因此无法提前辅佐上市公司到达配股业绩条件，因而不能说处所当局有协助企业盈余打点的念头[16]。陈冬华（2003）则认为虽然处所当局不能预测某一个详细上市公司的盈余打点需求，但处所当局的刚性津贴仍有利于盈余打点，所以不能解除处所当局辅佐企业盈余打点的念头[17]。龚小凤（2006）考查2001年很是常性损益尺度的出台是否对处所当局参加上市公司盈余打点有抑制浸染，研究证明很是常性损益尺度颁布使得当局津贴对企业配股资格的影响低落，但与此同时，当局津贴仍然对上市公司扭亏、防备“戴帽”起着重要浸染[18]。杨欢（2007）以2001—2005年全体上市公司为样本，研究发明津贴收入是上市公司利润的重要构成部门，尤其对被出格处理惩罚公司“摘帽”起到了一定浸染[19]。赵怡欣（201

方芙蓉（2012）基于我国退市制度研究当局禁锢束度对上市企业盈余打点行为的影响，研究发明我国上市公司确实存在“禁锢诱导下的盈余打点”，即处于“保壳”念头举办盈余打点行为[23]。黄晓薇（2013）等首次引入企业再融资中面对的显性财政业绩门槛和隐性所有权性质约束的双重门槛观念，考查当局对企业再融资的过问行为与企业盈余打点间的干系，实证表白：当局对再融资的过问行为诱致了盈余打点行为，且从恒久看损害了企业的赢利本领[24]。陈筱玥（2014）以审计署发布的2011年财政出入审计国企上市公司为例，研究当局审计监视对国企盈余打点行为的影响，证实当局审计对企业盈余打点存在抑制浸染[25]。邱月（2014）以房地产企业为研究样本，摸索当局调控对企业应计与真实盈余打点的影响，研究功效表白当局调控对应计盈余打点、真实盈余打点的影响存在差池称性[26]。赖登凌（2014）以2007—2011年A股地级市上市公司为样本，研究处所当局政绩查核（以GDP增长率权衡）对企业盈余打点的影响，功效证明处所当局政绩查核的压力会促使企业举办真实盈余打点，且这种影响在中部和东部地域越发显著。

上市公司情况管帐披露

(一)制度情况要素与盈余打点的文献综述

1.产权性质与盈余打点

（责任编辑：张恩娟）

[2]低碳经济视角下我国情况管帐的披露

海内对制度情况与盈余打点的研究角度则越发富厚，别离从产权性质、当局津贴、当局过问、当局禁锢等角度单独展开，也有将制度情况作为一个涵盖当局市场化历程、法治程度、当局过问水平、投资者掩护制度等方面的综合观念展开。

二、制度情况与信息披露的相关文献综述

R.La Porta et al.（1997、1998、2000）基于多个国度的履历数据阐明发明，普通法国度对投资者好处的掩护显著优于大陆法国度，相应的管帐信息质量也越高[29-31]。Allen et al.（2005）发明中国的法令制度，包罗投资者掩护制度、公司管理机制、管帐准则以及当局质量等，都明显落伍于R.La Porta et al.（1998）研究样本中的大多数国度[32]。Bushman et al.（2004）发明，一国的公司管帐信息质量与其政治经济情况相关，管理透明度则更多地取决于该国的法令制度[33]。Ding et al.（2007）认为经济成长程度、法令体系、成本市场、股权会合水平会影响一个国度管帐准则的质量和执行结果，随之影响该国企业管帐信息披露行为[34]。Ball et al.（2000、2003）颠末履历研究认为：一国的制度因素将显著影响该国企业的管帐披露行为，并提出完善相关制度情况来提高一国企业管帐信息披露质量的发起[35-37]。DeFond et al.（2007）认为一个国度的投资者权益掩护越好，该国企业盈余陈诉通报出的信息含量也越高[38]。